【会计实务交流】

新设合并企业资产评估增值如何记账？

问题：甲乙两个有限公司（均执行企业会计制度），经过协商并经由各自权力机构通过两公司新设合并决议。之前，拟合并双方分别对各自公司进行了资产评估，评估结果甲乙公司均有不同程度的增值。请问：假定两公司均履行完毕新设合并的法律手续，对评估增值部分如何进行账务处理？

解答：《企业会计制度》和《企业会计准则》中均未见对新设合并业务处理作出明确规定。实践中对拟合并企业的评估可能有两种情况，一种是对各单项资产负债进行评估后将最终的评估增值计入资本公积；另一种是不对单项资产进行评估作价，而是将收益法评估的结果与企业净资产的差额作为商誉（评估商誉）单独列示，同时列示资本公积。

合并时，通常先要按协议确认双方的净资产数额，如果简单地将评估后的各方净资产数额合计作为新设立公司的实收资本数额，则新公司的资产、负债要按各公司评估数额入账，合并后公司的实收资本为各公司净资产的合计数。如果各方按协议确认的资本数额与评估后净资产数额有差异，则各项资产数额按评估数，所有者权益按协议确认数，差额计入资本公积。各企业评估商誉合计数作为新设企业的合并商誉。

但这种新设合并企业资产的计税基础应该以在原来各企业的账面值为基础，且商誉的摊销金额不能税前扣除。具体可以参考国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发[1998]第097号）、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）等文件精神。

【纳税实务咨询】

营业税改征增值税试点地区的纳税人，如何划分一般纳税人和小规模纳税人？

解答：根据《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

附件二《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，试点实施办法第三条规定的年应征增值税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。

【论坛精华】

导致孩子脾气坏的原因

1、父母待人接物做了坏脾气示范；

2、孩子遭受父母粗暴态度，激发了内心暴躁和焦虑；

3、夫妻不合，使孩子处于紧张不安中，激发了孩子自我防卫；

4、娇纵溺爱，导致孩子以自己为中心，接受不了他人拒绝、否定；

5、要求严厉，压抑了孩子的情绪感受，导致孩子集中爆发。

【休闲娱乐】

笑话

一元钞票遇到了百元钞票，一元钞票对百元钞票说：兄弟，好久不见，忙啥呢？

百元钞票得意的道：“我现在到忙的很，处都跑，先是饭馆，然后赌场、游乐场、赛马场，那是各种忙啊。”

一元钞票叹了口气，道：“我倒是也去过不少地方，但是这些地方都差不多，无非就是募捐箱、募捐箱、募捐箱。”