【考点精讲】

委托外单位加工的存货（中级会计实务）

委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：

（1）收回委托物资时一定计入存货成本

①实际耗用的原材料或者半成品成本

②加工费

③往返运杂费

（2）收回委托物资时不一定计入存货成本

①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

（例题•多选题）下列税费中，应计入存货成本的有（ ）。

A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

B.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

C.委托加工支付的加工费

D.委托加工支付的不能抵扣增值税

答案：BCD

解析：由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。

【疑难问题解答】

最高额保证的理解（经济法）

解答：所谓最高额保证，就是指保证人和债权人签订一个总的保证合同，为一定期限内连续发生的借款合同和某项商品交易行为提供保证，只要债权人和债务人在保证合同约定的债权额限度内进行交易，保证人则依法承担保证责任。理解最高额保证应注意以下几点：

1.最高额保证所担保的债权是未来的债权，具有将来性和不确定性。不同于附停止条件的未来债权。

2.最高额保证所担保的债权是基于若干个合同发生的，即主债权是多个。

3.最高额保证所担保的债权是在一定期间内连续发生的，并且是同一种类的债权。

4.最高额保证中的保证人得享有单方终止保证合同的权利。

【易错易混辨析】

信用标准和信用条件的相关总结（财务管理）

信用标准是指信用申请者获得企业提供信用所必须达到的最低信用水平，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。

如果企业执行的信用标准过于严格，会限制企业的销售机会；如果企业执行的信用标准过于宽松，会增加随后还款的风险并增加应收账款的管理成本和坏账成本。

常用的信用定性分析法是5C信用评价系统，即评估申请人信用品质的五个方面：品质、能力、资本、抵押和条件。

信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件，由信用期限、折扣期限和现金折扣三个要素组成。

信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间，一般简称为信用期。

现金折扣是企业对顾客在商品价格上的扣减。

由于信用期间和现金折扣的改变会影响企业的收益和成本，为此需对改变信用条件的各种备选方案进行评价。

（1）总额分析法

首先计算：收益＝边际贡献总额＝销售收入－变动成本＝销售量×单位边际贡献

其次计算：信用成本

最后计算：税前损益＝收益－信用成本

决策原则：选择税前损益最大的方案。

（2）差量分析法

首先计算：增加的收益＝增加的边际贡献总额＝增加的销售收入－增加的变动成本＝增加的销售量×单位边际贡献

其次计算：增加的信用成本

最后计算：增加的税前损益＝增加的收益－增加的信用成本

决策原则：增加的税前损益大于0，选择前一方案（假设前一方案减后一方案）；反之，选择后一方案。

【历年考题剖析】

甲公司为股份有限公司。根据《公司法》的规定，下列各项中，属于甲公司可以收购本公司股份的情形有（ ）。（经济法-多选题-2012年）

A.甲公司减少注册资本

B.甲公司与持有本公司股份的其他公司合并

C.甲公司将股份奖励给本公司职工

D.甲公司接受本公司的股票作为质押权的标的

答案：ABC

答案解析：本题考核股份公司收购本公司股份的规定。公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的。公司不得收购本公司股份；但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。

点评：首先要注意区分有限责任公司与股份有限公司中“回购股份”的不同规定。其次，在股份公司的股份回购中，公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销。公司依照第一款第（三）项规定收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的百分之五；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在一年内转让给职工。