【考点精讲】
事业单位——净资产（二）（初级会计实务）
（二）非财政补助结余
非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。
1.事业结余
事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入
借：事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：事业结余
根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额
借：事业结余
贷：事业支出—其他资金支出
其他支出
科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出
上缴上级支出
年末，
借或贷：事业结余
贷或借：非财政补助结余分配
2.经营结余
经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
（1）根据经营收入本期发生额
借：经营收入
贷：经营结余
（2）根据经营支出本期发生额
借：经营结余
贷：经营支出
（3）年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。
3.非财政补助结余分配
（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。
（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费
（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金
（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金
借或贷：非财政补助结余分配
贷或借：事业基金
三、事业基金
事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
年末，
借或贷：非财政补助结余分配
贷或借：事业基金
将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金
借：非财政补助结转
贷：事业基金
四、非流动资产基金
事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。
五、专用基金
事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。
事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。
【疑难问题解答】
如何区分纳税人与扣缴义务人（经济法基础）
解答：纳税人与扣缴义务人纳税主体，就是通常所谓的纳税人、或纳税义务人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。对于纳税主体，有许多不同的划分方法。按照纳税主体在民法中身份的不同，可以分为自然人、法人、非法人单位；根据征税权行使范围的不同，可以分为居民纳税人和非居民纳税人等。不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务。税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定受法律制裁。扣缴义务人的确定是基于收入分散、纳税人分散的情况。确定扣款义务人，就是采用源泉控制的方法，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。例如我国个人所得税法规定，以支付纳税人所得的单位和个人为扣缴义务人。
【易错易混辨析】
事业单位投资—短期投资、长期投资转让或收回投资的账务处理（初级会计实务）
出售或到期收回短期国债：
借：银行存款
（其他收入—投资收益）
贷：短期投资
（其他收入—投资收益）
转让长期股权投资：
借：待处置资产损溢
贷：长期投资
借：非流动资产基金—长期投资
贷：待处置资产损益
转让净收入处理：参照存货
转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款
（其他收入—投资收益）
贷：长期投资
（其他收入—投资收益）
借：非流动资产基金—长期投资
贷：事业基金
【历年考题剖析】
1.根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.工商营业执照
B.房屋产权证
C.土地使用证
D.税务登记证
答案：D
解析：应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。
点评：本题考核印花税的征税范围。该知识点颇受出题老师钟爱，几乎年年都考，所以考生一定要掌握。
2.根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（ ）。（经济法基础-多选题-2011年）
A.房屋买卖
B.土地使用权交换
C.房屋赠与
D.土地使用权转让
答案：AD
解析：本题考核契税的计税依据。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据，因此选项A和D正确；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。
点评：根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第十条规定，土地使用权与房屋所有权之间相互交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。赠与房屋，受赠方在接受赠与时缴纳契税，赠送方不交，契税是房屋承受方缴纳。
【答疑精华】
事业单位投资—短期投资、长期投资取得投资的账务处理（初级会计实务）
以货币资金取得：
借：短期投资/长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金—长期投资
以固定资产、无形资产取得：
借：长期投资
贷：非流动资产基金—长期投资
借：其他支出
贷：银行存款/应缴税费
借：非流动资产基金—固定资产/无形资产
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
