【考点精讲】

标准成本的含义及其分类（财务管理）

理想标准成本，在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。

特点：要求异常严格，一般很难达到。

正常标准成本，在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。

特点：具有客观性、现实性和激励性等特点。

理想标准成本和正常标准成本的关系：正常标准成本大于理想标准成本。

【疑难问题解答】

消费税是计入成本还是计入应交税费（应交消费税）最终说明了什么，也就是说收回后继续加工和直接出售时消费税的分录如何做？（中级会计实务）

解答：因为委托加工收回后直接对外销售的情况下，不会再交一次消费税，以后不会再有抵扣的环节了，所以收回后的消费税直接计入委托加工物资的成本；而如果用于连续生产应税消费品时，以后还会有抵扣消费税的环节，所以消费税要记入应交税费的借方，以后期间再予以抵扣。总之税法设计的原理，是不重复交税。

如果收回后直接用于对外销售的，代扣代缴的消费税计入存货成本中。分录是：

借：委托加工物资

　　贷：银行存款

如果收回后继续用于加工应税消费品，记入“应交税费—应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣。分录是：

借：应交税费—应交消费税

　　贷：银行存款

【易错易混辨析】

可撤销合同与效力待定合同（经济法）

可撤销合同是指已成立的合同，因合同当事人意思表示不真实，允许合同当事人撤销该合同，使已成立生效的合同溯及既往地归于无效的合同。

效力待定合同是指合同虽然成立，但其效力能否发生，尚未确定，对于某些方面不符合合同生效的要件，但并不属于无效合同或可撤销合同，法律允许根据情况予以补救的合同。

效力待定合同与可撤销合同都属于相对无效合同，它们在合同效力方面的欠缺要件往往只涉及合同当事人及合同有关人员的利益，一般不涉及国家利益和社会公共利益。两者的主要区别如下：

1.合同有效要件欠缺的性质不同。可撤销的合同一般只是欠缺“意思表示真实”的合同生效要件或严重违反公平原则如欺诈、胁迫、乘人之危、重大误解、显失公平等。而效力待定合同欠缺的是合同当事人主体能力方面的合同有效要件，如无行为能力，无代理权、无处分权等。

2.效力状态不同。效力待定合同处于效力待定状态，既非无效，也非有效。其有效还是无效取决于第三人或善意合同相对人的是否追认或撤销。而可撤销合同在合同当事人行使撤销权并经法定机关确认无效之前，仍是有效合同；但当合同当事人行使撤销权并经法定机关确认无效后，为自始无效合同，即一旦被撤销，就自合同成立时无效。

3.有权主张并影响效力变化的当事人不同。效力待定合同可由法定的第三人追认或拒绝追认，或由合同的善意相对人撤销，此追认或撤销直接向合同当事人进行，无须向法院或仲裁机关请求；而可撤销合同只能由受损害的合同方向法院或仲裁机关请求撤销，不能直接向合同另一方当事人要求。

4.受时间限制不同。效力待定合同，第三人应在法律规定的催告追认期间内（我国《合同法》规定为1个月）作出追认或拒绝追认的意思表示；而可撤销合同，当事人须自知道或应当知道撤销事由之日起1年内行使撤销权，否则该权利消灭。

【历年考题剖析】

下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2012）

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账簿记录

答案：ABD

解析：存货成本应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

【备考提示】

量本利分析的基本假设及基本原理（财务管理）

量本利分析，也叫本量利分析，简称CVP分析（Cost－Volume－Profit Analysis），它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析、目标利润分析和利润的敏感性分析等内容。

一般来说，量本利分析主要基于以下四个假设前提：

（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；

（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；

（3）产销平衡；

（4）产品产销结构稳定。

量本利分析的基本原理：量本利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、单价、销售收入、单位变动成本、固定成本和息税前利润等。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：

息税前利润＝销售收入－总成本

＝销售收入－（变动成本＋固定成本）

＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本

＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本