【考点精讲】

委托加工过程中受托方的处理（中级会计实务）

在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。

受托方的会计核算一般是：

（1）收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资—某公司（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

（2）对于加工过程中发生的生产成本：

借：生产成本

　　贷：原材料—辅助材料

　　　　应付职工薪酬—工资

　　　　应付职工薪酬—职工福利

　　　　制造费用

（3）加工完成按合同规定发给委托方时：

①确认销售收入

借：应收账款（银行存款）

　　贷：主营业务收入（加工费收入）

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　应交税费—应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率）

②同时结转销售成本

借：主营业务成本

　　贷：生产成本

（4）受托方上交消费税时：

借：应交税费—应交消费税

　　贷：银行存款

【疑难问题解答】

1.如何理解“最高额抵押”（经济法）

解答：最高额抵押，是指抵押人与抵押权人协议，在最高债权限额内，以抵押物对一定期间内连续发生的债权作担保。比如，张某以一处房产为抵押物，与债权人李某签订了一份担保将来可能发生的100万元债权的最高额抵押合同。张某在1月份向李某借款20万元，3月份又借了30万元，5月份又借了40万元，6月份还了60万元，8月份又借了40万元，以此类推，张某在这一年之内借了还，还了借，只要借款余额不超过100万元，张某抵押的房产对这一年之内发生的不超过100万元的借款的偿还作担保。可见，最高额抵押以一次订立的抵押合同，进行一次抵押物登记就可以对一个时期内多次发生的债权作担保，既省时、省力、省钱，又可以加速资金流通，有利于促进经济发展。

2.合同的解除（经济法）

解答：合同的解除包括合意解除与法定解除。合意解除是指根据当事人事先约定的情况或经当事人协商一致而解除合同。在订立合同时，当事人可以约定一方解除合同的条件。合同订立后，经当事人协商一致，也可以解除合同。法定解除是指根据法律规定而解除合同。有下列情形之一的，当事人可以解除合同：（1）因不可抗力致使不能实现合同目的；（2）在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务；（3）当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行；（4）当事人一方迟延履行债务或者有其他违约行为致使不能实现合同目的；（5）法律规定的其他情形。包括：①在承揽合同中，定作人可以随时解除承揽合同。②在货运合同中，托运人有单方解除权。③委托合同中委托人与受托人均可以随时解除委托合同等。

【易错易混辨析】

股权激励的模式及重要说明（财务管理）

股权激励是一种通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策﹑分享利润﹑承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。

股权激励模式主要有：股票期权模式、限制性股票模式、股票增值权模式和业绩股票模式。

股票期权模式：股份公司授予激励对象（如经理人员）在未来某一特定日期内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量股份的选择权。适用于处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的企业等。

限制性股票模式：公司为了实现某一特定目标，先将一定数量的股票赠与或以较低价格售予激励对象。只有当实现预定目标后，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；若预定目标没有实现，公司有权将免费赠与的限制性股票收回或者将售出股票以激励对象购买时的价格回购。一般适用于处于成熟期的企业。

股票增值权模式：公司授予经营者一种权利，如果经营者努力经营企业，在规定的期限内，公司股票价格上升或业绩上升，经营者就可以按一定比例获得这种由股价上扬或业绩提升所带来的收益，收益为行权价与行权日二级市场股价之间的差价或净资产的增值额。适用于现金流量比较充裕且比较稳定的上市公司和现金流量比较充裕的非上市公司。

业绩股票激励模式：如果激励对象经过大量努力后，在年末实现了公司预定的年度业绩目标，则公司给予激励对象一定数量的股票，或奖励其一定数量的奖金来购买本公司的股票。一般适用于业绩稳定型的上市公司及其集团公司、子公司。

提示：

（1）股票期权实质上是公司给予激励对象的一种激励报酬，其优点：①能够降低委托－代理成本，并且有利于降低激励成本。②可以锁定期权人的风险。缺点：①影响现有股东的权益。②可能遭遇来自股票市场的风险。③可能带来经营者的短期行为。

（2）限制性股票模式中，只有达到规定的限制性期限时，持有人才能拥有实在的股票，因此在限制期间公司不需要支付现金对价，便能够留住人才。但限制性股票缺乏一个能推动股价上涨的激励机制，因为在企业股价下跌的时候，激励对象仍能获得股份。

【历年考题剖析】

某社会团体与某私立学校共同出资设立一合伙企业，经营文具用品。两年后，因经营亏损，该合伙企业财产不足以清偿全部债务。下列关于各合伙人承担责任的表述中，符合《合伙企业法》规定的有（ ）。（经济法-多选题-2012年）

A.该社会团体以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任

B.该私立学校以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任

C.该社会团体对合伙企业债务承担无限责任

D.该私立学校对合伙企业债务承担无限责任

参考答案：AD

答案解析：本题考核合伙人的责任承担。国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。

点评：注意掌握哪些主体不能成为普通合伙人。国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人，但这些主体可以成为有限合伙人。