【考点精讲】

固定制造费用成本差异的计算分析（财务管理）

固定制造费用成本差异，是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

固定制造费用差异分两差异法和三差异法，两差异法下又分为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。

固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率

固定制造费用能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

三差异法下固定制造费用分为固定制造费用耗费差异、固定制造费用产量差异、固定制造费用效率差异。

固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率

固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率

固定制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

提示：

（1）固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/预算产量标准总工时

（2）固定制造费用能量差异＝固定制造费用产量差异＋固定制造费用效率差异

（3）固定制造费用成本差异（总差异）与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本

【疑难问题解答】

组成计税价格应该如何运用？（中级会计实务）

解答：将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计税价格计算。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）

委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）

除以上几种情况以外，均是按销售价格来计算应纳消费税.

【易错易混辨析】

1.诺成合同与实践合同（经济法）

以当事人双方意思表示一致，合同即告成立的，为诺成合同。

除双方当事人意思表示一致外，尚须实物给付，合同始能成立，为实践合同，亦称要物合同。

诺成合同中交付标的物是当事人履行合同义务的行为，违反该义务便产生违约责任；

而在实践合同中交付标的物，不是当事人的给付义务只是先合同义务，违反它不产生违约责任，可构成缔约上的过失责任。

自然人的借款合同、保管合同、定金合同为实践合同，其余的一般都是诺成合同。

2.自然人之间的借款合同与金融机构作为贷款方的借款合同（经济法）

自然人之间的借款合同与金融机构作为贷款方的借款合同相比，主要有以下几方面区别：一、自然人之间订立借款合同，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式；金融机构订立借款合同只能采用书面形式。二、自然人之间借款，借款合同自贷款人提供借款时生效，属于实践合同；金融机构作为贷款人的借款合同，当事人达成借款的书面协议，合同就成立；属于诺成合同。三、自然人之间的借款合同，当事人对以约定支付利息，也可以不约定支付利息，当事人约定不明的，视为不支付利息；金融机构作为贷款人的借款合同，借款人必须向贷款人支付利息。四、自然人之间借款，约定支付利息的，借款利率不得违反国家有关限制利率的规定；金融机构作为贷款人的借款合同，借款利率应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上下限确定。

【历年考题剖析】

对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。（中级会计实务-多选题-2011年）

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

答案：BCD

解析：需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=该存货所生产的产成品的估计售价－至完工估计将发生的成本－估计销售费用－相关税金，所以答案为BCD。

【备考提示】

传统沃尔评分法的含义及缺点（财务管理）

传统的沃尔评分法，选择了七种财务比率，分别给定了其在总评价中所占的比重，总和为100分；然后，确定标准比率，并与实际比率相比较，评出每项指标的得分，求出总评分。

传统的沃尔评分法的缺点：（1）未能证明为什么要选择这七个指标，而不是更多些或更少些，或者选择别的财务比率。

（2）未能证明每个指标所占比重的合理性。

（3）当某一个指标严重异常时，会对综合指数产生不合逻辑的重大影响。这个缺陷是由相对比率与比重相“乘”而引起的。财务比率提高一倍，其综合指数增加100%；而财务比率缩小一倍，其综合指数只减少50%。