【考点精讲】
事业单位—收入（初级会计实务）
事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
（一）财政补助收入
事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
（1）在财政直接支付方式下，根据“财政直接支付入账通知书”及原始凭证
借：有关科目
贷：财政补助收入
（2）在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
（二）事业收入
事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
（1）对采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到应上缴财政专户的事业收入时
借：银行存款
贷：应缴财政专户款
（2）向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额
借：应缴财政专户款
贷：银行存款
（3）收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额
借：银行存款
贷：事业收入
（4）期末
借：事业收入（各专项资金收入明细科目）
贷：非财政补助结转
或
借：事业收入（各非专项资金收入明细科目）
贷：事业结余
期末，上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的账务处理同事业收入。
（三）上级补助收入
事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
事业单位收到上级补助收入时
借：银行存款
贷：上级补助收入
期末，上级补助收入的账务处理同事业收入。
（四）附属单位上缴收入
事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位、附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。
事业单位收到附属单位缴来款项时
借：银行存款
贷：附属单位上缴收入
期末，附属单位上缴收入的账务处理同事业收入。
（五）经营收入
事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
期末
借：经营收入
贷：经营结余
（六）其他收入
事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
（1）事业单位在收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余、以及收回已核销的应收及预付款时
借：银行存款（库存现金等）
贷：其他收入
（2）事业单位在接受存货捐赠或发生存货盘盈时
借：存货
贷：其他收入
（3）发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时
借：应付账款
贷：其他收入
期末，其他收入的账务处理同事业收入。
【疑难问题解答】
个人所得税中，个体工商户和承包经营、承租经营所得有何区别？（经济法基础）
解答：承包经营是具体的一项业务项目，而个体工商户是商业经营主体，商业经营主体可以从事承包经营这样的经营项目。举个简单的例子，如果对某个企业的某一项目进行承包经营的，那么可以选择两种方式，一是不成立组织形式，仅仅是以自己的名义来承包经营，而且该项目的营业执照仍然是原企业，此时每年取得的经营所得就是“承包经营所得”，但如果以该项目设立了一家个体工商户，以个体工商户的名义来运营的话，实际上就应该按照“个体工商户生产经营所得”来纳税了。
某一家个体工商户也有可能会承包、承租多个企业的某一项目经营，此时对于多个项目的经营收入就统一按照“个体工商户生产经营所得”来纳税了。
这两种情况基本的计算公式如下：
（一）个体工商户生产、经营所得
应纳税额＝（全年收入-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
（二）对企事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税额＝（全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数
【易错易混辨析】
2013年教材中例10-34，借：事业支出—财政补助支出，贷方为什么是财政补助收入呢？（初级会计实务）
解答：财政直接支付的方式下，事业单位发生的支出，财政部门直接支付，事业单位在收到直接支付入账通知书时，一方面确认支出，一方面作为事业单位的一项财政补助收入。故贷记财政补助收入。
【历年考题剖析】
1.周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。下列周某计算应缴纳契税的方法中，正确的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.100×3%＝3（万元）
B.（100＋60）×3%＝4.8（万元）
C.（100＋70）×3%＝5.1（万元）
D.（100＋70＋60）×3%＝6.9（万元）
答案：A
解析：本题考核契税的计算。契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的；对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。本题中，周某只有购买新住房需要缴纳契税。
点评：契税的缴纳主体是购买方，而不是出售方，所以题中周某出售住房的收入70万元是无需要计算缴纳契税的，是由对方缴纳的。
2.根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.直接转让土地使用权的
B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的
C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的
D.取得房地产销售（预售）许可证满2年尚未销售完毕的
答案：ABC
解析：本题考核土地增值税的清算。对于取得房地产销售（预售）许可证满2年尚未销售完毕的，不用进行土地增值税的清算。取得房地产销售（预售）许可证满3年尚未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
点评：根据规定：符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：
①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
③直接转让土地使用权的。
【答疑精华】
事业单位支付工资的时候，贷记的是财政补助收入，贷方不是增加吗？财政补助收入是什么性质的账户？（初级会计实务）
因为是财政直接支付，所以是贷记“财政补助收入”。财政直接支付下，财政直接发放的工资，事业支出增加，同时增加了事业单位的一笔财政补助收入。记入贷方是表示增加的。
财政补助收入是事业单位的一个收入账户，核算的是事业单位财政性资金的收入。增加记贷方，减少记借方。
