【考点精讲】

船舶吨税与车辆购置税精讲（经济法基础）

一、船舶吨税

船舶吨税是对自中国境外港口进入境内港口船舶征收的一种税。

1952年9月29日政务院财经委员会批准、海关总署发布了《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》。2011年11月23日，国务院第182次常务会议通过了《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》，并于2011年12月5日以国务院令的形式公布，自2012年1月1日起实施。《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》同时废止。

（一）纳税人

自中国境外港口进人中国境内港口的船舶征收船舶吨税（以下简称吨税），以应税船舶负责人为纳税人。

（二）税收优惠

下列船舶免征吨税：

1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；

2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；

3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；

4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；

5.捕捞、养殖渔船；

6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；

7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；

8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。

二、车辆购置税

车辆购置税，是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。它由车辆购置附加费演变而来。现行车辆购置税法的基本规范，是从2001年1月1日起实施的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》。

（一）纳税人

在我国境内购置规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。

购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。

（二）征收范围

包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照本条例所附《车辆购置税征收范围表》执行。

（三）税率

车辆购置税采用10%的比例税率。

（四）计税依据

车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：

1.纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

2.纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：

计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

3.纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格核定。

4.纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

（五）应纳税额的计算

车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。计算公式如下：

应纳税额＝计税依据×税率

进口应税车辆应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率

【疑难问题解答】

事业结余怎么计算（初级会计实务）

事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额。事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋事业收入＋附属单位缴款＋其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费-上缴上级支出-结转自筹基建-销售税金（非经营业务）。

【易错易混辨析】

比例税率与定额税率的区别（经济法基础）

比例税率是税率的一种形式，即对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税，同一课税对象的不同纳税人税负相同。比例税率的共同特点是税额与税基始终保持同一比率，税额随税基的增减而同比率增减。

定额税率，也称“固定税额”，即按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额，而不是规定征收比例。按征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源税中盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象的数量成正比。一般适用于从量计征。

笼统地讲，定额税率和比例税率属于消费税税率的两种不同表现形式。

【历年考题剖析】

下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2010年）

A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入

B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入

C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入

D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入

答案：ABC

解析：事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位上缴收入。