【考点精讲】

如何进行会计估计审计的风险评估与应对？（审计）

（1）识别和评估会计估计的重大错报风险：

在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：了解适用的财务报告编制基础的要求；了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；了解管理层如何作出会计估计。

识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（2）在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；相关披露的充分性。

【疑难问题解答】

股东财富最大化可以被表述为股价最大化，如何理解这句话的意思？（财务成本管理）

解答：股东财富可以用股东权益的市场价值来衡量，股东权益的市场价值＝股数×股价，在股东投资资本不变（即不增发新股和回购股票）的情况下，由于股数不变，因此，股价上升可以反映股东财富的增加，股价下跌可以反映股东财富的减损，股东财富最大化可以被表述为股价最大化。

【易错易混辨析】

PEST分析中经济环境六个要素的辨析（公司战略与风险管理）

经济环境包括社会经济结构、经济发展水平、经济体制、宏观经济政策、当前经济状况和其他一般经济条件等要素。

（1）社会经济结构。

社会经济结构，是指国民经济中不同的经济成分、不同的产业部门及社会再生产各方面在组成国民经济整体时相互的适应性、量的比例以及排列关联的状况。社会经济结构主要包括产业结构、分配结构、交换结构、消费结构和技术结构五个方面的内容。其中，最重要的是产业结构。

（2）经济发展水平。

经济发展水平，是指一个国家经济发展的规模、速度和所达到的水平。反映一个国家经济发展水平的常用指标有国内生产总值（GDP）、人均GDP和经济增长速度。

（3）经济体制。

经济体制，是指国家经济组织的形式，它规定了国家与企业、企业与企业、企业与各经济部门之间的关系，并通过一定的管理手段和方法来调控或影响社会经济流动的范围、内容和方式等。

（4）宏观经济政策。

宏观经济政策，是指实现国家经济发展目标的战略与策略，它包括综合性的全国发展战略和产业政策、国民收入分配政策、价格政策、物资流通政策等。

（5）当前经济状况。

当前经济状况会影响一个企业的财务业绩。经济的增长率取决于商品和服务需求的总体变化。其他经济影响因素包括税收水平、通货膨胀率、贸易差额和汇率、失业率、利率、信贷投放以及政府补助等。

（6）其他一般经济条件。

其他一般经济条件和发展趋势对一个企业的成功也很重要。工资水平、供应商及竞争对手的价格变化以及政府政策，会影响产品的生产成本和服务的提供成本以及它们被出售的市场的情况。

【历年考题剖析】

某高校退休教师钟某，2010年10月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本50万元，钟老师占股60%，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种：

方案1：二手车作价30万元作为注册资本投入，门面房以年租金3万元出租给事务所使用。

方案2：门面房作价30万元作为注册资本投入，二手车以年租金3万元出租给事务所使用。

要求：根据上述资料，按序号回答下列问题（无需计算金额）

（1）方案1中，钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。

（2）方案1中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。

（3）方案2中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。

（4）方案2中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。（税法-计算题-2011年）

答案：

（1）不交增值税，钟老师以二手车注资，视同销售，根据税法规定，个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

（2）要交营业税，城建税，教育费附加，房产税，印花税、城镇土地使用税和个人所得税。

（3）不交营业税，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

（4）要交营业税，城建税，教育费附加，印花税，个人所得税。

【答疑精华】

在财务报表中，哪些会计科目属于损益科目？（会计）

解答：损益类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目。

损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，它具体包括：

①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等

②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等

③直接计入当期利润的利得：营业外收入

④直接计入当期利润的损失：营业外支出

注意：直接计入所有者权益的利得和损失，应记入“资本公积—其他资本公积”科目，不影响损益。

根据企业会计制度的规定，损益类科目余额，应当在期末结转入“本年利润”科目。结转后，损益类科目期末余额为零。

另外，“以前年度损益调整”科目也属于损益类科目，但是，由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益。因此，根据企业会计准则的规定，该科目余额，在期末不能结转入本年利润科目，而应当结转入“利润分配—未分配利润”科目，并相应调整盈余公积。结转后，该科目期末余额为零。