【考点精讲】

银行存款的处理和核对（初级会计实务）

（一）银行存款的账务处理

银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。

为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的余额。

企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。

所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【疑难问题解答】

如何区分纳税人与扣缴义务人？（经济法基础）

解答：纳税人与扣缴义务人纳税主体，就是通常所谓的纳税人、或纳税义务人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。对于纳税主体，有许多不同的划分方法。按照纳税主体在民法中身份的不同，可以分为自然人、法人、非法人单位；根据征税权行使范围的不同，可以分为居民纳税人和非居民纳税人等。不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同。

法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务。税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定受法律制裁。扣缴义务人的确定是基于收入分散、纳税人分散的情况。确定扣款义务人，就是采用源泉控制的方法，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。例如我国个人所得税法规定，以支付纳税人所得的单位和个人为扣缴义务人。

【易错易混辨析】

坏账准备转销与核销有什么区别？如何处理坏账准备转回、转销、核销？（初级会计实务）

解答：坏账转销即是核销，意思是真的发生了坏账，也就是说这笔应收账款真的收不回来了；

坏账转回就是做计提坏账准备的相反分录。

计提坏账准备时：

借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

转回坏账：

借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

核销坏账（企业对应收账款计提坏账准备后，以后期间这部分应收账款确实不能收回）：

借：坏账准备

　　贷：应收账款

已核销的坏账准备以后又收回：

借：应收账款

　　贷：坏账准备

借：银行存款

　　贷：应收账款

【历年考题剖析】

根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，纳税人认为侵犯其合法权益时应当先申请行政复议，不履行行政复议决定再提起行政诉讼的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）

A.加收税款滞纳金

B.没收财物和违法所得

C.罚款

D.停止发售发票

【答疑精华】

应收账款的处理过程是怎样的？应该如何做会计分录？（初级会计实务）

解答：应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额

1.计提坏账准备

借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

坏账准备账面余额增加，应收账款账面价值减少。

2.收回应收账款

借：银行存款

　　贷：应收账款

应收账款账面余额减少，应收账款账面价值减少。

3.确认坏账损失

借：坏账准备

　　贷：应收账款

应收账款和坏账准备账面余额同时减少，应收账款账面价值不变。

4.收回已转销的坏账

借：银行存款

 　　贷：坏账准备

坏账准备账面余额增加，应收账款账面价值减少。

答案：A

解析：对税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等不服的，应当先行政复议，对复议结果不服再提起诉讼。

点评：本题考核税务行政复议。这个内容考核的是原文规定，建议按照教材上的规定掌握。