【考点精讲】

存货成本的确定（初级会计实务）

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：

存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3.存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的成本，实务中具体按以下原则确定：

（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费

（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【疑难问题解答】

如何掌握发票管理？（经济法基础）

解答：（1）发票的概念和种类。

①税务机关是发票的主管机关。

②发票通常可以分为普通发票、增值税专用发票和专业发票。

（2）普通发票的管理。

①普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。禁止私印、伪造、变造发票。

[提示]发票应当套印全国统一发票监制章。发票实行不定期换版制度。

②申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿领购发票。

[提示]税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

③任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票。

[提示]已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。

④税务机关在发票管理中有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；调出发票查验；查阅、复制与发票有关的凭证、资料；向当事各方询问与发票有关的问题和情况；在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

（3）增值税专用发票的管理

增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。

【易错易混辨析】

原材料的实际成本法和计划成本法核算的区别是什么？（初级会计实务）

解答：实际成本法和计划成本法的区别主要有两点：

1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。

2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。

账务处理：

（1）实际成本法：

未入库时：

借：在途物资

　　贷：银行存款

入库时：

借：原材料等

　　贷：在途物资

分配到成本费用中：

实际成本法：

借：管理费用等

　　贷：原材料等（实际成本）

（2）计划成本法：

未入库时：

借：材料采购

　　贷：银行存款

入库时：

借：原材料

　　材料成本差异（借或贷）

　　贷：材料采购

分配到成本费用中：

借：管理费用等

　　贷：原材料等（计划成本）

月末结转材料成本差异：

借：管理费用等

　　贷：材料成本差异（借或贷）

【历年考题剖析】

根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（ ）。（经济法基础-多选题-2012年）

A.纳税申报

B.开立银行账户

C.领购发票

D.缴纳税务罚款

答案：BC

解析：根据规定，纳税人办理下列事项时，必须“提供”税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当“出示”税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：（1）申请减税、免税、退税；（2）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（3）申请开具外出经营活动税收管理证明；（4）办理停业、歇业；（5）其他有关税务事项。

点评：本题考核税务登记证件的使用。题目考核的是原文规定，建议考生按照教材上的规定和老师课件上的规定掌握。

【答疑精华】

计划成本法和实际成本法记忆怎么记呢？（初级会计实务）

计划成本是一种理想成本或目标成本，一般来讲，一个产品的计划成本的制定是根据历史数据测算出来的，并考虑了多方面的不确定因素。而实际成本，不用多说了，就是您买回来的东西实际掏出去多少钱。

计划成本法和实际成本法是成本核算的两种方法。计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。