【考点精讲】
销售百分比法（财务管理）
（一）预测原理销售百分比法根据销售与资产之间的数量比例关系，来预计企业的外部筹资需要量，其原理为：首先假设某些资产与销售额存在稳定的百分比关系，根据销售与资产的比例关系预计资产额，根据资产预计相应的负债和所有者权益，进而确定筹资需求量。（二）基本步骤：
（1）确定随销售额而变动的资产和负债项目（敏感资产和敏感负债）
经营性资产与经营性负债的差额通常与销售额保持稳定的比例关系。经营性资产项目包括现金、应收账款、存货等项目；而经营负债项目包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资券、长期负债等筹资性负债。
（2）确定经营性资产与经营性负债有关项目与销售额的稳定比例关系
如果企业资金周转的营运效率保持不变，经营性资产与经营性负债将会随销售额的变动而呈正比例变动，保持稳定的百分比关系。企业应当根据历史资料和同业情况，提出不合理的资金占用，寻找与销售额的稳定百分比关系。
（3）根据增加的销售额、预计销售收入、销售净利率和收益留存率，确定需要增加的筹资数量。
①需要增加的资金量＝增加的资产－增加的负债
增加的资产＝增量收入×基期敏感资产占基期销售额的百分比
增加的负债＝增量收入×基期敏感负债占基期销售额的百分比
②外部融资需求量＝增加的资产－增加的负债－增加的留存收益
增加的留存收益＝预计销售收入×销售净利率×收益留存率
外部融资需求量＝增加的资产－增加的负债－增加的留存收益
＝A/S1×ΔS－B/S1×ΔS－S2×P×E
A为随销售变化的资产（敏感资产）；B为随销售变化的负债（敏感负债）；S1为基期销售额；S2为预测期销售额；△S为销售的变动额；P为销售净利率；E为留存收益比率；为敏感资产占基期销售额的百分比；为敏感负债占基期销售额的百分比。
做题时需要注意以下两个问题：
①做题时并不需要判断敏感资产和敏感负债，题中一般会明确说明。具体地说，如果题中说明了某项资产或负债占销售收入的比例，则意味着该资产或负债为敏感资产或敏感负债。
②如果存在非敏感资产的增加，计算外部融资需求量时，公式还需要加上“Δ非敏感资产”。
【疑难问题解答】
1.专项储备是什么性质的科目，如何进行账务处理？（中级会计实务）
解答：“专项储备”是所有者权益类科目，贷方表示计提的安全生产费，借方表示冲减的安全生产费。
（1）提取
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
借：生产成本等
贷：专项储备
（2）使用
①形成费用：
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
借：专项储备
贷：银行存款
②形成固定资产：
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
a购买安全防护设备
借：在建工程
应交税费—－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
b归集发生的相关支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
c固定资产达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
d一次性全额计提折旧
借：专项储备
贷：累计折旧（一次性全额计提折旧）
2.联合试车的产品如何做账务处理？（中级会计实务）
解答：处理如下：
试生产的产品如果还需要入库，再做销售处理，应当是：
在生产材料发生成本时：
借：在建工程
贷：原材料等（实际发生的成本）
生产的材料入库结转库存商品时：
借：库存商品（预计的售价）
贷：在建工程
销售时：
借：银行存款（实际收到的价款）
贷：库存商品
固定资产（差额倒挤，若是资产未完工则调整在建工程）
应交税费—应交增值税（销项税额）
如果生产出来直接对外销售的话，则分录是：
借：银行存款
贷：在建工程
应交税费—应交增值税（销项税额）
【易错易混辨析】
“包装物押金”的理解（经济法）
现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。但对于包装物押金收入，两税的规定则有所不同，有的押金收入计税时要考虑是否逾期，而有的押金收入计税时则不考虑是否逾期，有的押金收入只征增值税不征消费税，有的押金收入既征增值税又征消费税。
一、包装物押金收入征税范围的认定
根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。"逾期"是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况：
（一）应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
二、包装物押金收入的计税方法及计算公式
根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：
（一）不含税押金收入＝含税押金收入/（1＋增值税税率或征收率）
公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。（二）应纳增值税＝不含税押金收入×增值税税率或征收率
应纳消费税＝不含税押金收入×消费税税率
（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）
【历年考题剖析】
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2013年）
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
答案：BCD
解析：没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。
本题考核“固定资产的计量”相关知识点
【备考提示】
资本资产定价模型公式中参数的名称（财务管理）
（1）（Rm－Rf）的常见叫法有：市场风险溢酬、风险价格、平均风险收益率、平均风险补偿率、股票市场的风险附加率、股票市场的风险收益率、市场组合的风险收益率、市场组合的风险报酬率、证券市场的风险溢价率、市场风险溢价、证券市场的平均风险收益率、证券市场平均风险溢价等。
（2）β（Rm－Rf）的常见名称有：某种股票的风险收益率、某种股票的风险报酬率、某种股票的风险补偿率。
（3）Rm的常见叫法有：平均风险股票的“要求收益率”、平均风险股票的“必要收益率”、平均股票的要求收益率、市场组合要求的收益率、股票市场的平均收益率、市场平均收益率、平均风险股票收益率、证券市场平均收益率、市场组合的平均收益率、市场组合的平均报酬率、市场组合收益率、股票价格指数平均收益率、股票价格指数的收益率、证券市场组合平均收益率、所有股票的平均收益率等。
