【考点精讲】

税务检查的职责（经济法基础）

1.税务机关有权进行下列税务检查：

（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。

（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。

（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

税务机关行使上述职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。

2.税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照《征管法》规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

4.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

【疑难问题解答】

有关委托加工物资收回后用于销售的情况应该怎么处理？（初级会计实务）

解答：根据税法的规定，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再征收消费税。因此，根据企业会计制度的规定，委托方相关会计处理：

1.发出委托加工物资

借：委托加工物资

　　贷：原材料等

2.支付加工费

借：委托加工物资

　　应交税金—应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款等

3.支付受托方代收代交的消费税

借：委托加工物资

　　贷：银行存款等

4.收回委托加工物资

借：库存商品等

　　贷：委托加工物资

5.销售时

借：银行存款等科目

　　贷：主营业务收入等

应交税金—应交增值税（销项税额）

6.结转销售成本

借：主营业务成本等

　　贷：库存商品等

注意，销售时，不再计算交纳消费税。

【易错易混辨析】

承兑人与付款人的区别（经济法基础）

承兑相对于付款来说是汇票最终兑现过程中的先行程序，而当承兑人承兑之后承兑人就是付款人，成为票据关系中的主债务人，承担绝对的付款责任。因此，承兑人一般是付款人，如果承兑人承兑后拒绝付款，就要承担法律上的不利后果。

另外，承兑人是“商业汇票”中的主体，而银行汇票、银行本票、支票都是见票即付，无需承兑。具体说明如下：

（1）银行汇票，出票人为银行，付款人也为银行，无承兑人。

（2）银行承兑汇票，出票人为商业主体，承兑人为银行，付款人为银行。

（3）商业承兑汇票，出票人为商业主体，承兑人为商业主体，付款人也为商业主体。出票人可以是付款人，也可以是其他商业主体（与出票人有委付约定）；而承兑人和付款人是一个人；即如果付款人是出票人，则承兑人就是出票人；

（4）银行本票，出票人为银行。本票中没有付款人也没有承兑人，出票人是银行，是由出票银行来付款的。

（5）支票，出票人为是单位或自然人，付款人为银行，无承兑人。

【历年考题剖析】

某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（初级会计实务-单选题-2009年）

A.798

B.800

C.802

D.1604

答案：C

解析：材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2000）×100%＝0.25%，2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。