【考点精讲】
对于经营差异率的理解（财务成本管理）
经营差异率＝净经营资产净利率－税后利息率
根据“净利润＝税后经营净利润－税后利息费用”可知，净利润增加＝税后经营净利润增加－税后利息费用增加，因此，（净经营资产净利率－税后利息率）表示借入1元债务资本并投资于净经营资产增加的净利润。即经营差异率表示借入1元债务资本并投资于净经营资产增加的净利润。
通过以上分析结论可知，经营差异率是衡量借款是否合理的重要依据之一。如果经营差异率为正，借款投资于净经营资产可以增加股东报酬（即增加净利润）；如果经营差异率为负，借款投资于净经营资产会减少股东报酬。如果借款全部投资于净经营资产，从增加股东报酬来看，净经营资产净利率是企业可以承担的借款税后利息率的上限。
【疑难问题解答】
如何分辨基准类型？（公司战略与风险管理）
基准对象的不同决定了不同的基准类型，基准类型主要包括内部基准、竞争基准、过程或活动基准、一般基准、顾客基准五种类型。
内部基准指企业内部之间互为基准进行学习与比较。由于企业内部存在着不同地理区域的部门，它们之间有着不同的历史和文化、不同的业务类型以及管理层与职员之间不同程度的融洽关系，因此可互为基准进行比较。
竞争性基准指直接以竞争对手为基准进行比较。企业需要收集关于竞争对手的产品、过程以及业务业绩方面的具体信息，与企业自身的情况进行比较。由于有些在商业上比较敏感的信息不容易获取，因而有时还需要借助第三方的帮助。
过程或活动基准指以具有类似核心经营的企业为基准进行比较，但是二者之间的产品和服务不存在直接竞争的关系。这类基准分析的目的在于找出企业做得最突出的方面，例如，生产制造、市场营销、产品工艺、存货管理、以及人力资源管理等方面。
一般基准指以具有相同业务功能的企业为基准进行比较。
顾客基准指以顾客的预期为基准进行比较。
【易错易混辨析】
新资源税暂行条例中，资源税销售额确定的特殊规定（税法）
（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。
（2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。组成计税价格为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－税率）
公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
【历年考题剖析】
1.甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。（会计-单选题-2012年）
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
答案：C
解析：该设备的入账价值＝500＋20＋50＋12＝582（万元），20×7年应计提的折旧额＝582×10/55＝105.82（万元）。
2.根据合同法律制度的规定，下列情形中，属于不可抗力的有（ ）。（经济法-多选题-2012年）
A.海啸
B.地震
C.台风
D.洪水
答案：ABCD
解析：本题考核不可抗力的范围。根据规定，《合同法》规定，不可抗力“是指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况”。常见的不可抗力有：自然灾害。如地震、台风、洪水、海啸等。
点评：《合同法》规定的法定的免责事由仅限于不可抗力。《合同法》规定，不可抗力“是指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况”。常见的不可抗力有：（1）自然灾害。如地震、台风、洪水、海啸等。（2）政府行为。政府行为一定是指当事人在订立合同以后发生，且不能预见的情形。如运输合同订立后，由于政府颁布禁运的法律，使合同不能履行。（3）社会异常现象。一些偶发的事件阻碍合同的履行，如罢工骚乱等。不可抗力虽为合同的免责事由，但有关不可抗力的具体事由很难由法律作出具体列举式的规定，因此根据合同自由原则，当事人可以在订立不可抗力条款时，具体列举各种不可抗力的事由。
【答疑精华】
审计重要性水平与审计风险的关系（审计）
审计重要性水平与审计风险（存在的审计风险）之间存在反向变动关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是错报金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
比如，对于同一被审计单位，注册会计师确定重要性水平为10000元对注册会计师审计风险的影响与重要性水平为100元时的影响就存在较大差异。10000元的重要性水平意味着即使尚未更正的错报汇总数为8000元，注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的；而重要性水平为100元，如果尚未更正的错报汇总数达到8000元而出具了无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很高。
注意：虽然重要性水平与审计风险之间有关系，但是CPA不可以通过人为地调整重要性水平来降低审计风险。重要性是站在财务报表使用者角度而言的。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报就是重大的，它体现在金额上就叫重要性水平。比如注册会计师有两个选择，一个是重要性水平为100万元，一个是重要性水平为1000元，现在注册会计师决定接受的重要性水平为1000元，那么注册会计师就要执行审计程序来发现和确定被审计单位财务报表中存在的超过1000元的错报，和重要性水平100万元相比，注册会计师面临的审计风险就高出许多来，即注册会计师决定接受更低重要性水平，审计风险会增加。
