【考点精讲】

低值易耗品的内容和账务处理（初级会计实务）

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。

【疑难问题解答】

行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税的条件（经济法基础）

解答：自2009年1月1日起，同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

【易错易混辨析】

委托加工物资收回后直接销售和继续加工的会计处理是什么？（初级会计实务）

解答：收回后用于直接销售的分录为

借：委托加工物资

　　应交税费—应交增值税

　　贷：银行存款

收回后用于继续加工的分录是

借：委托加工物资

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　　　—应交消费税

　　贷：银行存款

【历年考题剖析】

某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司营业税和城市维护税均以1个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。该公司应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。（经济法基础-单选题-2011年）

A.60000×0.5‰×15＝450

B.（60000＋4200）×0.5‰×15＝481.5

C.60000×0.5‰×30＝900

D.（60000＋4200）×0.5‰×30＝963

答案：B

解析：本题考核滞纳金的计算。根据规定，营业税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，本题中，该公司以1个月为纳税期限，因此8月应缴纳的营业税和城建税应该在9月15日之前申报纳税，该单位在9月30日办理纳税申报，滞纳天数为15天。则该公司应缴纳的滞纳金＝（60000＋4200）×0.5‰×15＝481.5（元）。

点评：针对本题，主要考核滞纳金的算法，因本题没有提及教育费附加，所以不作相关处理。

【答疑精华】

收回后用于继续加工的商品的委托加工物资缴纳的消费税怎样处理？（初级会计实务）

因为消费税实行单一环节征收，如果收回后用于直接出售，在加工环节已经交纳了消费税，在销售环节就不用再交纳了，因此消费税不能抵扣，直接计入委托加工物资的成本就可以了。

如果是继续用于生产应税消费品，那么加工完的消费品在出售的时候的分录应该是：

借：银行存款

　　贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加

　　贷：应交税费—应交消费税

所以销售方要支付一笔消费税，而产品加工完成时的消费税销售方在收回委托加工物资的时候也负担了，那么如果收回和出售时的消费税都由销售方（委托加工方）负担，那么委托方就多交了消费税了，因此收回委托加工物资的时候应该在借方有一个应交税费——应交消费税，抵减以后出售时的消费税。