【考点精讲】

税务行政复议管辖（经济法基础）

（一）复议管辖的一般规定

1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

3.省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

4.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。

（二）复议管辖的特殊规定

1.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。

2.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

3.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

4.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

5.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

有前款2、3、4、5项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

【疑难问题解答】

自产产品、生产用原材料和工程物资用于不同情况下应怎样处理？（初级会计实务）

解答：自产产品用于不同情况下的处理：

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

分录是：

借：在建工程

　　贷：库存商品（成本）

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

分录是：

借：在建工程

　　贷：库存商品（成本）

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

生产用原材料用于不同情况下的处理：

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；

分录是：

借：在建工程

　　贷：原材料（成本）

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

分录是：

借：在建工程

　　贷：原材料（成本）

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

工程物资用于不同情况下的处理：

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）购入工程物资；

分录是：

借：工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

领用时：

借：在建工程

　　贷：工程物资（不含税价格）

剩余工程物资：

借：原材料

　　贷：工程物资

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资。

分录是：

借：工程物资（含税价格）

　　贷：银行存款

领用时：

借：在建工程

　　贷：工程物资（含税价格）

剩余工程物资时：

借：原材料

　　应交税费--应交增值税（进项税额）

　　贷：工程物资

【易错易混辨析】

内部退养和退职费的区别（经济法基础）

内部退养指的是职工距退休年龄不到五年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养。职工退出工作岗位休养期间，由企业发给生活费，此时的生活费相当于是工资所得，按照工资薪金缴纳个人所得税。

退职是指职工因病残基本丧失劳动能力，但在年龄、工龄或个人缴费年限方面又不具备退休条件的，经医院证明并经劳动鉴定委员会确认、组织批准后退出生产或工作岗位，并按国家有关规定给予一定的物质帮助和被补偿，进行休养。“退职费”是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104号），简称办法）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。

这两个收入的税务处理不同，退职费中，其再次任职取得的工资、薪金所得不与之前缴纳税款的退职费收入合并纳税，而对于内部退养来说，由于从单位领取一分工资，又从再任职的单位领取一份，因此要合并在一起纳税。

【历年考题剖析】

甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。（初级会计实务-单选题-2010年）

A.借：委托加工物资264

　　　贷：银行存款264

B.借：委托加工物资230

　　　应交税费34

　　　贷：银行存款264

C.借：委托加工物资200

　　　应交税费64

　　　贷：银行存款264

D.借：委托加工物资264

　　　贷：银行存款200

　　　　　应交税费64

答案：B

解析：本题分录为：

借：委托加工物资230（200＋30）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）34

　　贷：银行存款264

注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。