【考点精讲】

特殊进口货物完税价格的确定（上）（税法）

加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定审定完税价格。其中：

①进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

②内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。

③内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。

④出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。

⑤保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。

⑥加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。

【疑难问题解答】

1.不丧失控制权的处理原则（会计）

企业持有的子公司股权，如果将其中的部分股权出售，但出售后企业仍然保留对子公司的控制权，则出售股权的交易应区分母公司个别报表与合并报表：

（1）个别报表

从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。

（2）合并财务报表

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积。

在不丧失控制权处置部分股权时，并没有处置该子公司，投资方与被投资单位的关系仍然是母子公司关系，不应该确认处置损益，应该作为权益性交易原则处理，将处置价款与账面价值之间的差额确认为所有者权益。

合并资产负债表确认资本公积＝处置价款－处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额

2.行业协会在反垄断法中的规定（经济法）

解答：《反垄断法》规定：行业协会不得组织本行业的经营者从事本章禁止的垄断行为。

行业协会设立的根本目的不是为了保证社会整体利益最大化的实现，而是为了维护行业内特定多数主体的利益，加之我国各种类型行业协会设立方式的不同所内含着其追求目标的复合性，行业协会的限制竞争行为的表现形式也呈现复杂性的态势。有些行业协会在会员企业的要求下，以行业“自律”的形式，组织会员企业签订价格同盟协议等限制竞争的协议，排除、限制竞争。为此，许多国家和有关国际组织都将行业协会等经营者团体实施的排除、限制竞争行为纳入《反垄断法》的规范范围之内。从我国经济生活的实际看，一些行业协会以“行业自律价”的形式搞价格同盟，或者组织会员企业联合限定产量等行为，已屡见不鲜，限制了正常的市场竞争，损害了消费者利益。《反垄断法》明确将行业协会组织经营者达成垄断协议的行为纳入该法的适用范围，为依法禁止和查处这类违法行为提供了明确的法律依据。

注意行业协会不是行政机关，而是行业的自律组织。但这种自律绝对不应当是进行价格的自律、产量的自律和划分地域的自律，这些行为正是各国《反垄断法》重点规制的行为，是各国《反垄断法》首先要打击的对象。虽然行业协会不是市场中的经营者，但是作为一种经营者的组织，它能对经营者的行为起到很大作用。行业协会在西方市场经济国家中一般都作为自发组织而存在，它们和政府没有隶属关系或级别关系，它们主要依照有关社团法律而成立并开展活动。但在中国，很多协会多少会带有官方色彩，这一点是比较特别的。我国法律明确规定，对行业协会限制竞争行为的规制被提到了一个更为突出和明确的位置上，对行业协会最通常参与的垄断协议的行为作出了明文禁止，并规定了相关的法律责任。

【易错易混辨析】

如何区分日后事项、期后事项、或有事项？（审计）

日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在会计实务处理中，对于财务报告批准公布日至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期，即承认财务报告批准公布日至实际对外公布日之间发生的事项为日后事项。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后知悉的事实。可见，会计上的日后事项和审计上的期后事项所涵盖的会计期间大致相同，但又有区别。会计准则对于日后事项所涵盖的期间特别明确；审计准则对于期后事项虽然没有指明终点，但是指明了注册会计师对不同日期期后事项的责任。

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。

三个事项的侧重点不同，期后事项和日后事项更看重时间属性，或有事项更看重事项发生的不确定性。或有事项是在资产负债表日存在的不确定的事项，其结果依据于未来的事项的发展。

【历年考题剖析】

甲公司上年净利润为250万元，流通在外的普通股的加权平均股数为100万股，优先股为50万股，优先股股息为每股1元。如果上年末普通股的每股市价为30元，甲公司的市盈率为（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.12

B.15

C.18

D.22.5

答案：B

解析：普通股每股收益＝（250－50）/100＝2，市盈率＝每股市价/每股收益＝30/2＝15。点评：本题考核“市价比率”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“练习中心”基础班练习中心单选题第3题和习题班练习中心多项选择题第14题涉及；在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解•注会财管》第29页单项选择题第17题涉及该知识点。

【备考提示】

企业资源的三种类型（公司战略与风险管理）

企业资源主要分为三种：有形资源、无形资源和组织资源。

有形资源是指可见的、能用货币直接计量的资源，主要包括物质资源和财务资源。物质资源包括企业的土地、厂房、生产设备、原材料等，是企业的实物资源；财务资源是企业可以用来投资或生产的资金，包括应收账款、有价证券等。

无形资源是指企业长期积累的、没有实物形态的、甚至无法用货币精确度量的资源。通常包括品牌、商誉、技术、专利、商标、企业文化及组织经验等。

组织资源是指企业协调、配置各种资源的技能。蕴涵于企业的规章制度、组织结构、业务流程和控制系统当中，是企业实现目标的经营风格或行为方式，决定着企业个人互动、协作和决策方式。

提示：

①资产负债表所记录的账面价值并不能完全代表有形资源的战略价值。资产负债表中的无形资产并不能代表企业的全部无形资源。

②技术资源具有先进性、独创性和独占性等特点，使得企业可以据此建立竞争优势。

③对于产品质量差异较小的行业（如软饮料行业），商誉可以说是最重要的企业资源。