【考点精讲】

特殊进口货物完税价格的确定（下）（税法）

1.运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的境外修理费和料件费为完税价格。

2.运往境外加工的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

3.暂时进境货物：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

4.租赁方式进口的货物：以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；

5.留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

6.减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。其计算公式如下：

完税价格＝海关审定的原进口价×〔1－实际已使用的时间（月）/监管年限×12）〕

【疑难问题解答】

1.合并报表中，内部交易所得税的相关处理（会计）  

在合并报表中，如果发生了母子公司之间的内部交易，我们是需要将其抵消的。从会计角度考虑，集团内部该交易并未发生，此时是以该资产出售前的原账面价值入账的；但是从税法的角度考虑，税法上是认可该销售行为的，此时税法上是按照该资产的销售价款作为该资产的入账价值的。因此会计上的账面价值与税法上的计税基础之间存在了差异，此时需要确认相应的递延所得税金额。

是确认递延所得税资产还是确认递延所得税负债？这是根据该资产的账面价值与计税基础比较确定的，如果账面价值大于计税基础，此时需要确认递延所得税负债；如果是账面价值小于计税基础，此时需要确认递延所得税资产。

注意：内部存货交易、内部固定资产交易、内部无形资产交易等，在题目要求考虑所得税影响时，都是需要确认相应的递延所得税的。

2.审查经营者集中应当考虑的因素（经济法）

解答：（1）《反垄断法》第二十七条规定：审查经营者集中，应当考虑下列因素：（一）参与集中的经营者在相关市场的市场份额及其对市场的控制力；（二）相关市场的市场集中度；（三）经营者集中对市场进入、技术进步的影响；（四）经营者集中对消费者和其他有关经营者的影响；（五）经营者集中对国民经济发展的影响；（六）国务院反垄断执法机构认为应当考虑的影响市场竞争的其他因素。

（2）反垄断执法机构审查经营者集中，关键是审查该集中是否具有或者可能具有排除、限制竞争的效果，从而对经营者集中作出禁止或者不予禁止的决定。

①经营者在相关市场的市场份额越大，对市场的控制力就越大，为了避免集中产生排除、限制竞争的后果，维护有效竞争的市场结构，本条将参与集中的经营者在相关市场的市场份额及其对市场的控制力作为审查经营者集中的因素之一。

②市场集中度与市场支配地位有着密切的联系，市场集中度越高，产生或者加强市场支配地位的可能性也就越大。市场集中度比较全面、精确地分析了市场结构，可以更加科学、合理地反映经营者集中对市场竞争的影响。

③市场进入的难度直接决定了申报集中的经营者是否存在潜在的竞争者，为了保持市场的竞争性，防止集中后的经营者在没有竞争压力的情况下失去危机感，不再有技术创新的动力去降低产品成本、提高产品质量，审查时，也要考虑对技术进步的影响。

④经营者集中是否具有或者可能具有排除、限制竞争的效果，除了通过市场份额、市场集中度等因素进行分析，还可以通过对消费者和其他有关经营者的影响反映出来，审查时不仅要考虑集中后的短期影响，更要考虑长期影响。

⑤对经营者集中进行审查的根本目的是保护竞争和防止垄断，维护竞争性的市场结构，从长期看，竞争会有效地调节市场的供求，优化配置资源，从而促进和推动国民经济的健康发展。因此，审查经营者集中考虑对国民经济发展的影响是合理的。

⑥随着经济的发展、技术的进步和反垄断执法经验的积累，审查经营者集中所应当考虑的因素还会不断地丰富。因此，本条授权国务院反垄断执法机构还可以在执法实践中认定其他应当考虑的影响市场竞争的其他因素。

【易错易混辨析】

如何区分总体应对措施和进一步审计程序之间的关系？（审计）

财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。

拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。最后这一句话就是总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响。如果财务报表层次重大错报风险不属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序方案往往更倾向于综合性方案，即将控制测试和实质性程序结合起来进行审计。

【历年考题剖析】

销售百分比法是预测企业未来融资需求的一种方法。下列关于应用销售百分比法的说法中，错误的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.根据预计存货∕销售百分比和预计销售收入，可以预测存货的资金需求

B.根据预计应付账款∕销售百分比和预计销售收入，可以预测应付账款的资金需求

C.根据预计金融资产∕销售百分比和预计销售收入，可以预测可动用的金融资产

D.根据预计销售净利率和预计销售收入，可以预测净利润

答案：C

解析：销售百分比法是假设资产、负债与销售收入存在稳定的百分比关系，根据预计销售收入和相应的百分比预计资产、负债，然后确定融资需求的一种财务预测方法，此处的资产和负债是指经营资产和经营负债，金融资产和金融负债与销售收入没有稳定的百分比关系，所以选项C不正确。

点评：本题考核“销售百分比法”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”特色班模拟试题（一）多项选择题题第2题中涉及。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”实验班、特色班模拟试题（四）多选题第17题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第53页多选题第6题和《经典题解•注会财管》52页多选题第9题涉及该知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”实验班、特色班模拟试题（四）多选题第17题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第53页多选题第6题和《经典题解•注会财管》52页多选题第9题涉及该知识点。在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第52页单项选择题第5题涉及该知识点。

【备考提示】

价值链的两类活动（公司战略与风险管理）

价值链将企业的生产经营活动分为基本活动和支持活动两大类。

（1）基本活动。

基本活动，又称主体活动，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务五种活动。

内部后勤（进货物流）指与产品投入有关的进货、仓储和分配等活动，如原材料的装卸、入库、盘存、运输以及退货等，生产经营指将投入转化为最终产品的活动，如机械加工、装配、包装、设备维修、检测等。

外部后勤（出货物流）指与产品的库存、分送给购买者有关的活动，如最终产品的入库、接受订单、送货等。

市场销售指与促进和引导购买者购买企业产品的活动，如广告、定价、销售渠道等。

服务指与保持和提高产品价值有关的活动，如培训、修理、零部件的供应和产品的调试等。

（2）支持活动。

支持活动，又称辅助活动，是指用以支持基本活动而且内部之间又相互支持的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

采购管理指采购企业所需投入品的职能，而不是被采购的投入品本身。例如，企业聘请的咨询公司为企业进行广告策划、市场预测、管理信息系统设计、法律咨询等。

技术开发指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。

人力资源管理指企业职工的招聘、雇用、培训、提拔和退休等各项管理活动。这些活动支持着企业中每项基本活动和支持活动，以及整个价值链。

基础设施指企业的组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。企业高层管理人员往往在这些方面发挥着重要的作用，因此高层管理人员也往往被视作基础设施的一部分。

提示：①这里的采购和技术开发是广义的，采购既包括生产原材料的采购，也包括其他资源投入的管理；技术开发既包括生产性技术，也包括非生产性技术。

②每项辅助活动都会涉及基本活动。