【考点精讲】
特殊性税务处理（税务代理实务）
1.适用特殊性税务重组的条件：
企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
2.适用特殊性税务处理的情形
①债务重组：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额
②股权收购：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额
③资产收购：受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%
④合并：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并
⑤分立：被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%
【疑难问题解答】
回购企业委托联营企业加工卷烟，回购企业将卷烟回购后直接对外销售，还需要缴纳消费税么？（税法Ⅰ）
解答：对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：
回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
【易错易混辨析】
股息红利和量化资产个人所得税比较（税法Ⅱ）
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。
集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的量化资产仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
【历年考题剖析】
下列交易或事项会引起筹资活动现金流量发生变化的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）
A.出售可供出售金融资产收到现金
B.以投资性房地产对外投资
C.向投资者分配现金股利
D.从银行取得短期借款资金
E.处置固定资产收到现金
答案：CD
解析：选项ABE，都会引起投资活动现金流量发生变化。
提示：筹资活动现金流量项目编制方法
（1）吸收投资收到的现金：反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。
（2）取得借款收到的现金：反映企业本期实际借入短期借款、长期借款以及发行债券（发行收入-承销商等直接从发行收入中扣除的发行费用）所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。
（3）收到其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。
（4）偿还债务支付的现金：反映企业为偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金支付的现金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。
（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
（6）支付其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产各期支付的款项等。
【技巧点拨】
综合分析题的答题技巧（税收相关法律）
综合分析题共5道大题，大多以一道较为复杂的案例作为题干背景资料，每道大题又包含4道小题，这些小题均为不定项选择题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。
因为需要根据该题干资料做几道选择题，有的考生先将题干资料读懂，然后再做题，有时可能做完1道或者2道题后，再做下面的题时，题干中的有些信息已记不清，不得已又重复仔细阅读整个题干，这样不仅浪费时间，而且还会因重复多次阅读题干资料而令考生非常辛苦和紧张。其实，这些小题一般是分别根据较为复杂而冗长的题干中的某一部分信息而设置的。因此，考生在阅读题干资料之前一般应先浏览几道小题的问题，大体了解其要考查的知识点。然后，仔细阅读题干资料，并画出所涉及法律关系的草图，这样可以极大地辅助考生解题。
