【考点精讲】

增值税的纳税人（经济法）

增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户和其他个人。

（1）小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（两条同时满足）

认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：

①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上；

②除上述规定以外的纳税人（例如，以货物批发或零售为主），年应税销售额在80万元以下的。

提示：所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

（2）一般纳税人，除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

①对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

提示：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

②下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

③有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；除年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

【疑难问题解答】

预算工作组织中的职能部门与基层单位如何区分？（财务管理）

职能部门与基层单位是两回事，职能部门只是有专门管理或者为管理服务职能的部门，比如企业内部生产规划部、财务部、人力资源管理部、投资部、物资供应部、市场营销部等等。基层单位是业务的具体执行单位，比如生产企业的一线生产车间、商场的销售柜台等。

职能部门与基层单位的具体区分：职能部门的位置高一些，其权限较大，举例来说，比如某商场销售部门，下设销售一部、二部、三部，则销售部是职能部门，负责整个公司的销售工作。而一部、二部、三部都是基层单位，负责完成销售部交给的具体销售任务。可见，从级别上讲，职能部门较基层单位高一级。

从预算工作中的角色角度考虑，职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。企业所属基层单位在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

【易错易混辨析】

非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的确定（中级会计实务）

（1）合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

（2）付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益

①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；

③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；

④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

（例题-多选题）下列有关企业控股合并的表述中，正确的有（ ）。

A.采用同一控制下的企业控股合并时，以所取得的对方账面净资产的份额作为长期股权投资成本

B.采用非同一控制下的企业控股合并时，以所取得的对方可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资成本

C.采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出

D.购买方为进行企业合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益

答案：AD

解析：选项D是需要特别注意的知识点。企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

【历年考题剖析】

下列各项中，属于商业信用筹资方式的是（ ）。（财务管理-单选题-2011年）

A.发行短期融资券

B.应付账款筹资

C.短期借款

D.融资租赁

答案：B

解析：商业信用是指企业在商品或劳务交易中，以延期付款或预收货款方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用的形式包括：应付账款、应计未付款和预收货款，所以本题正确答案为选项B。

点评：本题考核“商业信用”这个知识点。该知识点与网校2011年考试中心开通的实验班模拟试题二单选第12题、普通班模拟试题五单选第15题考点基本相同。与2011年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-中级财务管理》119页例题17单选题、《经典题解•中级财务管理》118页随堂演练（五）第1题单选题基本一致。在正保会计网校2011年《中级财务管理》基础班、习题班练习中心中均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。