【考点精讲】

持有至到期投资核算应设置的会计科目（初级会计实务）

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

持有至到期投资的取得

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

借：持有至到期投资—成本（面值）

　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：银行存款等科目

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

【疑难问题解答】

1.仲裁和诉讼的适用条件（经济法基础）

解答：民事诉讼是以司法方式解决平等主体之间的纠纷，是由法院代表国家行使审判权解决民事争议。

仲裁是指纠纷当事人在自愿基础上达成协议，将纠纷提交非司法机构的第三者审理，由第三者作出对争议各方均有约束力的裁决的一种解决纠纷的制度和方式。仲裁在性质上是兼具契约性、自治性、民间性和准司法性的一种争议解决方式。

2.什么是判例制度（经济法基础）

解答：判例，是指法院先前的某一判决具有法律的效力，从而成为以后审判同类案件的依据。

判例制度是指判例虽在司法实践中有指导作用但无法律拘束力的制度，即法院在审理案件时可以参考但不是必须依据上级或同级法院的同类判例，故判例制度又可称为判例参考或判例指导制度。

【易错易混辨析】

可供出售金融资产和持有至到期投资、交易性金融资产的区别是什么？（初级会计实务）

解答：交易性金融资产的初始入账金额=实际支付的价款（不包括相关税费）-已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利

交易性金融资产（债券投资）的面值只是用来计算利息的，和初始入账金额没有关系。

持有至到期投资的初始入账金额=实际支付的价款（包括相关税费）-已到付息期但尚未领取的利息

持有至到期投资的面值是指持有至到期投资--成本这个明细科目，而初始入账金额还包括利息调整明细科目的金额。

可供出售金融资产的初始入账金额=实际支付的价款（包括相关税费）-已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利

可供出售金融资产（债券投资）是指可供出售金融资产--成本这个明细科目，而初始入账金额还包括利息调整明细科目的金额。

【历年考题剖析】

下列法的形式中，由全国人民代表大会及其常务委员会经一定立法程序制定颁布，调整国家、社会和公民生活中基本社会关系的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）

A.宪法

B.法律

C.行政法规

D.行政规章

答案：B

解析：本题考核法的形式。根据规定，法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经一定立法程序制定颁布的规范性文件，因此选择B。选项A中的“宪法”由全国人民代表大会制定，不包括“常委会”；选项C中的“行政法规”由国务院制定；选项D中的“行政规章”由国务院各部委，省、自治区、直辖市人民政府等制定。

点评：法的渊源（法的形式），主要是从“制定机关”来区分。

宪法，是全国人大制定。

法律，是全国人大及其常委会制定。

行政法规，是“国务院”制定的。

地方性法规，是地方“人大及人大常委”制定的。

部门规章，是国务院“部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构”制定的。

地方政府规章，是地方“政府”制定的。

比如：深圳市人民代表大会制定的《深圳经济特区注册会计师条例》，这里的“制定机关”是深圳市“人大”，所以这是“地方性法规”。（如果是深圳市政府制定的，则是地方政府规章）。

又如：中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》，这里的“制定机关”是“中国人民银行”，是国务院的直属机构，所以这是“部门规章”。

【答疑精华】

持有至到期投资的摊余成本如何计算（初级会计实务）

解答：持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值

①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资—利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）

　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资—利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。