【考点精讲】

吸收直接投资（财务管理）

吸收直接投资是指企业按照“共同投资、共同经营、共担风险、共享收益”的原则，直接吸收国家、法人、个人和外商投入资金的一种筹资方式，吸收直接投资是非股份制企业筹集权益资本的基本方式。吸收直接投资实际出资额，注册资本部分形成实收资本；超过注册资本部分属于资本溢价，形成资本公积。

（1）吸收直接投资的种类：吸收国家投资；吸收法人投资；吸收外商直接投资；吸收社会公众投资

（2）吸收直接投资的出资方式：以货币资产出资；以实物资产出资；以土地使用权出资；以工业产权出资

（3）吸收直接投资的筹资特点

优点：能够尽快形成生产能力；（公司与投资者）容易进行信息沟通（股权没有社会化、分散化）

缺点：资本成本较高（相对于股票筹资）；企业控制权集中，不利于企业治理；不利于产权交易

（4）有关规定：

以货币资产出资是吸收直接投资中最重要的出资方式。我国《公司法》规定，公司全体股东或者发起人的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%。

对于无形资产出资方式，《公司法》规定，股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。对于非货币资产出资，需要满足三个条件：可以用货币估价；可以依法转让；法律不禁止。另外，《公司法》对无形资产的出资比例要求没有明确规定，但《外资企业法实施细则》另有规定，外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际上通常的作价原则相一致，且作价金额不得超过注册资本的20%。

【疑难问题解答】

1.如何判断采用成本法核算还是权益法核算？（中级会计实务）

解答：第一条途径先看题目给出的投资企业对于被投资企业的影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；

投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该采用权益法；

第二条途径再看题目给出的持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；

权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。

可以看出，只要是企业合并（同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并）形成的长期股权投资，在个别报表中都采用成本法核算，其他方式形成的长期股权投资可能采用成本法也可能采用权益法，此时就要看影响程度了。

2.以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理（中级会计实务）

条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。

换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费

注意的问题：

（1）对换出资产不确认损益。

（2）应支付的相关税费处理方法如下：

①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；

②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。

（例题•单选题）A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值，有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1125万元；②B公司换出：固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为（ ）万元。

A.1001.25

B.1192.5

C.1102.5

D.1082.25

答案：A

解析：本题考核不具有商业实质的情况下，换入资产入账价值的确定。B公司换入库存商品入账价值＝（1350－270）＋112.5－1125×17%＝1001.25（万元）。

【易错易混辨析】

1.进项税额转出时，有的要换算，有的不需要换算，请根据各种情况总结一下。（经济法）

这个问题主要分为以下三种情况：

（1）收购的免税农产品是按照收购金额a×13%计算抵扣进项税的，计入账面成本的金额b＝a×（1－13%）。当外购的免税农产品全部或部分发生不得抵扣进项税情形时，如果已知条件是非正常损失免税农产品的账面成本是c（c小于等于b），进项税额转出额＝c/（1－13%）×13%。

（2）按照增值税专用发票上的税额抵扣增值税时，税额＝发票上注明的价款a×17%（或13%），此时计入材料成本的为a。当发生不得抵扣进项税额的情形时，已知条件为a的情况下，进项税转出额＝a×17%（或13%）。

（3）运费抵扣进项税金额＝运费费用a×7%，计入材料账面成本的金额b＝a×（1－7%）。当外购货物发生不得抵扣进项税额情形时，在已知运费计入账面成本金额b时，其中的运费进项税转出额＝b/（1－7%）×7%。

2.在增值税应纳税额计算中，视同销售和不得抵扣进项税为什么必须区分？二者有何区别？（经济法）

视同销售是将本环节自产或外购的货物向下一环节移送，但又不属于正常销售的情况（无价款结算）；视同销售按销售业务处理，计算的是销项税额。不得抵扣进项税是从上一环节购入的货物，购入时已支付或负担了增值税，在本环节直接进入最终消费，不是销售问题，不计算销项税，因而进项税不得抵扣。

如果外购的货物属于不得抵扣进项税的范围，在购进时直接将已支付或负担的增值税计入有关成本，不作进项税处理；如果购进时已抵扣过进项税的货物，后来又发生用途转变，需作进项税额转出处理，即抵减当期进项税额。

视同销售业务在计算销项税额时，计税销售额按同类货物对外售价确定，无售价按组成计税价格确定；进项税额转出业务在冲减已抵扣的进项税额时，可以按原抵扣的进项税额转出，如果无法确定原抵扣的进项税额，按现在的成本乘以税率转出。

【历年考题剖析】

研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。（中级会计实务-单选题-2011年）

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.营业外支出

答案：B

解析：研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求要费用化，计入当期损益，所以答案为B。