【考点精讲】
企业合并中“控制”标准的具体应用（中级会计实务）
（1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围：
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。
母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。
（2）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况：
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资比例而定，而应贯彻实质重于形式要求。
（3）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
（4）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素
①经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
②决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
③经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
④风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
【疑难问题解答】
企业所得税中，来源于中国境内、境外的所得的确定原则。（经济法）
解答：企业所得税中，来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【易错易混辨析】
作业动因和资源动因是如何区分的？（财务管理）
资源动因是资源被消耗的方式和原因，分析的目的在于提高资源的有效性
作业动因分析的重点在于确定各作业对产出的贡献，目的在于分析作业的增值性。
作业动因是表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
作业动因分析重在揭示动态的成本驱动因素，它的主要目的是为了揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，应该减少，最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。
资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接计入检验作业；而能源成本往往不能直接计入（除非为设备专门安装电表进行电力耗费记录），需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。设备开动导致能源成本发生，设备的功率乘以开动时间的数值（即动因数量）越大，耗用的能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。
【历年考题剖析】
根据增值税法律制度及消费税法律制度的规定，下列行为中，应同时缴纳增值税和消费税的有（ ）。（中级经济法-多选题-2012年）
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C.日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品
D.汽车厂将自产的应税小轿车赞助给某艺术节组委会
答案：AD
解析：本题考核增值税和消费税的视同销售行为。选项A和D属于增值税和消费税的视同销售行为，同时缴纳增值税和消费税。选项B属于将应税产品用于应税产品的连续生产，该生产环节既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。选项C属于将自产的应税消费品用于生产非应税消费品，应缴纳消费税，但不缴纳增值税。
点评：注意掌握“视同销售的行为”。
