【考点精讲】

增值税特殊业务的销售额（经济法）

增值税一般纳税人的当期应纳增值税额＝当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额＝不含税销售额×税率或者当期销项税额＝组成计税价格×税率

（1）包装物押金

①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，不并入销售额；

②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率计算销项税额。

（2）折扣销售

①纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；

②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

提示：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元（不含税），卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣额在同一张发票的“金额”栏上分别注明的，则增值税为9.5×17%，如果未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，则增值税为10×17%。

（3）以旧换新

①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额；

②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

提示：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。

（5）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。

【疑难问题解答】

在剩余股利政策下，期初未分配利润和盈余公积金能否满足本年的投资需求？（财务管理）

一个公司的股利政策具有连续性，以前的数据就是执行既定的股利政策的结果。一个公司采用剩余股利政策，那么其期初未分配利润就是执行剩余股利政策的结果，这些未分配利润提供的资金已经被以前的项目利用了，所以不能满足本年投资的需要。如果用期初未分配利润满足今年的投资需要，一定会产生目标资本结构被破坏的后果。

我们看一个例子：假如原来的资本结构为负债和所有者权益各占50%，负债为1000万元，所有者权益为1000万元（其中包括200万元的期初未分配利润），今年需要投资500万元，今年的净利润为80万元。要求保持原有的资本结构不变。

如果用原来的200万元未分配利润满足投资的需求，则只需保留250－200＝50（万元）净利润，分配30万元股利，另外筹集250万元负债。

最后的所有者权益总额为：1000＋50＝1050（万元），负债为：1000＋250＝1250（万元），显然破坏了原有的资本结构，不符合剩余股利政策的定义。

同理，期初盈余公积金也不能满足本年的投资需求。

【易错易混辨析】

权益法下被投资方发生亏损时投资方的会计处理（中级会计实务）

①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

A.冲减长期股权投资的账面价值。

B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

②被投资方亏损时一般会计分录：

借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

　　　　预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿）

将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

　　长期股权投资—损益调整（最后再恢复长期股权投资）

　　贷：投资收益

【历年考题剖析】

在某公司财务目标研讨会上，张经理主张“贯彻合作共赢的价值理念，做大企业的财富蛋糕”；李经理认为“既然企业的绩效按年度考核，财务目标就应当集中体现当年利润指标”；王经理提出“应将企业长期稳定的发展放在首位，以便创造更多的价值”。上述观点涉及的财务管理目标有（ ）。（财务管理-多选题-2011年）

A.利润最大化

B.企业规模最大化

C.企业价值最大化

D.相关者利益最大化

答案：ACD

解析：张经理的观点体现的是相关者利益最大化；李经理的观点体现的是利润最大化；王经理的观点体现的是企业价值最大化。所以本题答案是选项ACD。

[试题点评]本题考核“财务管理目标”的知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班各份模拟试题的单选和多选中都涉及到。在正保会计网校2010年《中级财务管理》基础班、习题班练习中心中均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。