【考点精讲】

资产负债率（财务管理）

资产负债率是企业负债总额与资产总额之比，其计算公式这：资产负债率＝（负债总额/资产总额）×100%

意义：这一比率越低，表明企业资产对负债的保障能力越高，企业的长期偿债能力越强

应该注意的问题：

对该指标进行分析时，应结合以下几个方面：

（1）结合营业周期分析：营业周期短的企业，资产周转速度快，可以适当提高资产负债率；

（2）结合资产构成分析：流动资产占的比率比较大的企业可以适当提高资产负债率；

（3）结合企业经营状况分析：兴旺期间的企业可适当提高资产负债率；

（4）结合客观经济环境分析：如利率和通货膨胀率水平。当利率提高时，会加大企业负债的实际利率水平，增加企业的偿债压力，这时企业应降低资产负债率；

（5）结合资产质量和会计政策分析。

（6）结合行业差异分析。不同行业资产负债率有较大差异。

【疑难问题解答】

长期股权投资顺、逆流交易在合并报表中调整的区别？（中级会计实务）

解答：逆流交易，即被投资单位出售资产给投资单位，被投资单位实现的净利润是包含未实现内部销售利润的，所以投资单位在调整被投资单位的净利润时扣除了该未实现的内部销售利润，但是抵销后，说明投资单位少确认了长期股权投资，而真正未实现的内部交易利润体现在投资单位的存货中，所以在合并报表中要还原一下，调增长期股权投资——损益调整，调减存货。

借：长期股权投资—损益调整[（售价－成本）×未出售部分×投资比例]

　　贷：存货

顺流交易，说明被投资单位的净利润不包含未实现内部销售利润，但是投资单位为了将自己实现的净利润中包含的未实现内部销售利润调整掉，所以是调整被投资单位实现的净利润。在抵销时，可以认为包含的内部未实现销售利润是投资单位自己销售给自己的，所以将其对应的营业收入和营业成本对冲，差额就是前面调减被投资单位实现的内部未实现销售利润的部分，所以应该予以确认。

借：营业收入（收入×比例）

　　贷：营业成本（成本×比例）

　　　　投资收益（差额）

也可以通俗的记忆：逆流交易调整分录中都调整资产，顺流交易调整分录中都是调整损益。

【易错易混辨析】

1.居民企业与非居民企业（经济法）

企业所得税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，

居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

针对企业所得税来说居民企业法定税率是25%，其中非居民企业的法定税率是20%；

对于优惠税率有三档：

一个是20%，符合条件的小型微利企业。

一个是15%，国家重点扶持的高新技术企业。

一个是10%，是针对非居民企业的特殊情况。

2.应税所得率与所得税税率（经济法）

两者是不同的概念。

（1）应税所得率对采取核定征收方式缴纳企业或个人所得税的纳税人，在计算应纳税所得额时采用的一项标准，是应纳税所得额占收入总额或成本费用支出额的比例，是计算应纳税所得额的尺度和标准，

应税所得率＝（应纳税所得额/销售收入），就是应纳税所得额与销售收入的比率，而所得税负担率就是应纳所得税额与销售收入的比率。

应税所得率是对核定征收企业所得税的企业计算其应纳税所得额（不是应纳所得税额）时预先规定的比例，是企业应纳税的所得额占其经营收入的比例。该比例根据各个行业的实际销售利润率或者经营利润率等情况分别测算得出。它不是税率。

（2）适用税率是税务局核定的应交所得税税率。

国家税务总局制定的《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）规定，按核定征收方式征收企业所得税的企业，在收入总额或成本费用支出额能够正确核算的情况下，可按应税所得率计算应纳税所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。

【历年考题剖析】

2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。（中级会计实务-单选题-2013年）

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

答案：A

解析：2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）