【考点精讲】

固定资产的后续支出（初级会计实务）

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目；发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【疑难问题解答】

“特别程序、督促程序、公示催告程序”的理解（经济法基础）

解答：1.特别程序是法院审理非民事权益争议案件的程序。我国《民事诉讼法》规定的特别程序，包括四类案件的审理程序：选民资格案件、宣告失踪或者宣告死亡案件、认定公民无民事行为能力或者限制民事行为能力案件和认定财产无主案件。

2.督促程序是指人民法院根据债权人要求支付金钱或者有价证券的申请，向债务人发出支付令，如果债务人在法定期限内既不提出异议又不清偿债务，该支付令就具有强制执力的程序。

3.公示催告程序，是指人民法院根据申请人申请，以公示方法催告不明利害关系人于一定期限内申报权利，如果逾期无人申报或者申请被驳回，法院将根据申请人的申请，依法作出除权判决的程序。

以上三种程序都属于民事诉讼法的内容，只有“公示催告”程序与经济法的考试有关，在票据法一章会有详细介绍。

【易错易混辨析】

判断一项资产为投资性房地产时的注意事项（初级会计实务）

解答：理解投资性房地产的范围需要注意以下几个问题：

（1）准则中所谓的“出租”，是指经营性租赁，不包括融资租赁。

（2）按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

由于我国土地所有权属于国家，企业拥有的只是土地使用权，如果是在一定期限内不开发的闲置土地，国家要收回其土地使用权。因此，像投资房产一样先低价购进一块地闲置两三年以后再高价卖出，这是为国家所不允许的。新会计准则应用指南对此也作出了特别说明：闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。

根据《闲置土地处置办法》（中华人民共和国国土资源部令第5号）的规定，闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过1年未动工开发建设的；或者是已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足1/3，或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。

【历年考题剖析】

1.下列争议解决方式中，适用于解决平等民事主体当事人之间发生的经济纠纷的有（ ）（经济法基础-多选题-2009年）

A.仲裁

B.民事诉讼

C.行政复议

D.行政诉讼

答案：AB

解析：本题考核解决经济纠纷的方式。在我国，解决经济纠纷的途径和方式主要有仲裁、民事诉讼、行政复议和行政诉讼。其中，仲裁和民事诉讼是解决平等主体之间纠纷的重要途径。

点评：注意“平等主体”之间的纠纷，是通过仲裁或民事诉讼的方式解决。“不平等主体”之间的纠纷（行政争议），是通过行政复议和行政诉讼的方式解决。

2.根据《行政复议法》的规定，下列各项中，属于行政复议范围的有（ ）。（经济法基础-多选题-2009年）

A.公民对行政机关作出限制其人身自由的行政强制措施决定不服的

B.企业对行政机关作出责令其停产停业的行政处罚决定不服的

C.社会团体对行政机关作出其有关资质证书中止的决定不服的

D.行政机关工作人员对本单位给予其行政处分的决定不服的

答案：ABC

解析：本题考核行政复议的范围。根据规定，行政人员不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定，不能申请行政复议。选项A、B、C都是属于行政复议的范围，均可以依规定提起行政复议。

点评：主要是注意“不能申请行政复议”的事项。下列事项不能申请行政复议：（1）不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定，可依照有关法律、行政法规的规定提出申诉。（2）不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理，可依法申请仲裁或者向法院提起诉讼。

【答疑精华】

如何理解固定资产清理科目？（初级会计实务）

解答：一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理

（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费—应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目。

四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。