【考点精讲】

1.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的处理。（中级会计实务）

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，与固定资产该种情况核算方法相同。

（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本也应以购买价款的现值为基础计算确定。

借：无形资产、研发支出（购买价款的现值）

　　未确认融资费用（差额）

　　贷：长期应付款（应支付购买价款）

（2）在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊：

借：财务费用（不能资本化的部分）

　　研发支出（符合资本化条件可以资本化的部分）

　　贷：未确认融资费用

借：长期应付款

　　贷：银行存款

2.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。（中级会计实务）

换入资产的成本

方法一：

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费

提醒问题：

（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额

（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额

方法二：

换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费

提醒问题：

含税的补价：支付或收到的银行存款＝换入与换出资产的含税公允价值的差额

（例题•分析题）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司决定以生产经营过程中使用的设备换入乙公司库存商品。具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（1）甲公司设备的公允价值为100万元；含税公允价值117万元。（2）乙公司库存商品公允价值为110万元，含税公允价值128.7万元。甲公司换入库存商品成本。

方法一：

乙公司收到不含税补价＝110－100＝10（万元）

甲公司换入库存商品＝100＋10＝110（万元）

方法二：

乙公司收到银行存款＝含税补价＝128.7－117＝11.7（万元）

甲公司换入库存商品＝100×1.17＋11.7－110×17%＝110（万元）

【疑难问题解答】

不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额包括哪些？（经济法）

解答：不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额包括以下内容：

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

提示：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

提示：包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。

（5）上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。

【易错易混辨析】

如何判断是应该放弃还是应该享受现金折扣？（财务管理）

我们举一个简单的例子来说明一下折扣原理。

例：某企业按（2/10，n/40）的条件购入货物100万元。

我们看，10天内付款，只付“100×（1－2%）＝98万元”就可以了，如果10天以后付款，那要付100万元。

可以看出，98是必付的，可以看作我们的本金，而2%即2万元是提前付98万元本金取得的收益，这个收益率是：2/98即2%/98%＝2%/（1－2%）。注意，这些收益是（40－10）天取得的，换算成一年的，应该是（按360天计算）：[2%/（1－2%）]×[360/（40－10）]＝24.5%

我们要注意理清我们的思路：上面例题，如果享受折扣，将取得“[2%/（1－2%）]×[360/（40－10）]24.5%”的收益，反过来，如果不享受即放弃折扣，那这个数据就是我们的损失即放弃折扣成本。

正确判断是应该放弃现金折扣还是应该享受现金折扣的关键是，以题目给出的条件为基准，题目条件为收益则用收益的角度理解、比较，题目条件为损失（成本）则用损失（成本）的角度做出选择。

比如题目条件是“企业面临一个投资收益为20%的投资机会”，所以我们都按收益来处理：上例放弃现金折扣的成本为24.5%，那么，如果不放弃，我们取得的收益率为24.5%，两个收益相比较，当然要选择24.5%的收益了，即要享受折扣。

如果将题目条件为“向银行借款，利率为10%”，让我们判断是否应该享受折扣。向银行借款支付利息，当然是成本，我们都按成本来处理。向银行借款在第10天付款，成本为10%，而放弃折扣，其成本为24.5%，当然选择成本小的方案，即向银行借款，先将钱还上，也就是享受现金折扣。

【历年考题剖析】

根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产或支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（ ）。（中级经济法-多选题-2012年）

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

B.单独估价作为固定资产入账的土地

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.未投入使用的机器设备

答案：BD

解析：本题考核不得计算折旧扣除的固定资产。根据规定，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以继续提取折旧扣除，因此选项A不选；单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除，因此选项B当选；以融资租赁方式租入的固定资产需要计算折旧，租出的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项C不选；“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项D当选。

点评：注意掌握“不得计算折旧扣除”与“可以提取折旧扣除”的不同规定。