【考点精讲】
营运资金的概念和特点（财务管理）
（1）营运资金概念：
营运资金＝流动资产－流动负债
营运资金有广义和狭义之分，广义的营运资金概念是指一个企业流动资产的总额；狭义的营运资金概念是指流动资产减去流动负债后的余额。这里指的是狭义的营运资金概念。
（2）流动资产分类
流动资产是指可以在1年以内或超过1年的一个营业周期内变现或运用的资产.
①流动资产按照占用形态不同，分为现金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
②按在生产过程中所处的环节不同，分为生产领域中的流动资产、流通领域中的流动资产以及其他领域的流动资产。
（2）流动负债分类
流动负债是指需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
①以应付金额是否确定为标准，可以分为应付金额确定的流动负债（如短期借款）和应付金额不确定的流动负债（如预计负债）。
②以流动负债的形成情况为标准，可以分为自然性流动负债和人为性流动负债。
自然性流动负债是指不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债（如应付账款等）。
人为性流动负债，是指根据企业对短期资金的需求情况，通过人为安排所形成的流动负债（如短期借款等）。
③以是否支付利息为标准，可以分为有息流动负债和无息流动负债。
（3）营运资金特点
①来源具有灵活多样性
通常有短期借款、商业信用等多种融资方式。
②数量具有波动性
销售变化→流动资产变化→流动负债变化
③周转具有短期性
通常会在1年或一个营业周期内收回。
④实物形态具有变动性和易变现性
一般按照现金、材料、在产品、产成品、应收账款、现金的顺序转化。
【疑难问题解答】
1.问：关于无形资产摊销的所有会计分录，及具体适用情况？（中级会计实务）
解答：无形资产摊销的分录形式是一致的，即：
借：相关科目
贷：累计摊销
这里的“相关科目”会因为无形资产不同的使用用途而计入不同的科目。如果是用于其他无形资产研发，则记入“研发支出”科目；如果用于固定资产建造，记入“在建工程”科目；用于产品生产，记入“制造费用”或“生产成本”科目；用于销售，记入“销售费用”科目；用于企业管理活动，记入“管理费用”科目；如果用于对外出租，记入“其他业务成本”科目。
2.无形资产的摊销期和摊销方法的确认（中级会计实务）
摊销期：自其可供使用（即达到预定用途）时起，至终止确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法：应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择（直线法、生产总量法等），并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
（1）使用寿命有限的无形资产
①无形资产的应摊销金额＝成本－预计残值－已计提的无形资产减值准备累计金额。
当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销。
②无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
无形资产摊销：
残值＜账面价值时，摊销；
残值＞账面价值时，不摊销。
借：管理费用（自用）
其他业务成本（出租）
制造费用（专门用于生产产品）
贷：累计摊销
（2）使用寿命不确定的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。如果发生减值，则：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【易错易混辨析】
销售折扣、折扣销售、销售折让有何区别？（经济法）
（1）商业折扣（折扣销售）可以扣除折扣额确认收入。
商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售
例如：某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元/套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按640元/套的价格进行销售。这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。
商业折扣仅限于货物价格上的折扣或折让，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。假如上述案例中，时装公司将按八折折扣优惠的方式改为买十套西服送20件单价为100元的衬衫，则百货公司在购买10套西服时，时装公司同时向百货公司赠送了20件衬衫，上述情形需按照（8000＋2000）元计算销售收入。
（2）现金折扣（销售折扣）确认收入时不可以扣除折扣额。
现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。
例如：某时装公司将原定价为800元/套的西服销售给某百货公司10套，双方约定，百货公司在10天内付清货款，则时装公司将按照九折收款，如果百货公司在10天以后20天内付清货款，则时装公司将按照九五折收款；如果百货公司在20天以后30天以内付清货款，则时装公司将按照九八折收款；如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。
（3）销售折让冲减销售收入。
销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的原因（如质量问题）而给予购货方在销售总额上一定的减让。
例如：某时装公司已售出一批西服，对方未付款，挂应收账款8000元，因为西服质量上的问题，购货方提出降价要求，该公司研究决定折让2000元，将应收账款降低为6000元。这里，原销售额和折让后销售额的差额2000元就是销售折让额。
【历年考题剖析】
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2009年）
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
答案：B
解析：选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。
【备考提示】
收账期为60天，怎么判断本季度收账比例？（财务管理）
一个季度90天，收账期60天，则本季度第1天收入在本季度第61天收回，本季度第2天收入在本季度第62天收回，以此类推，本季度第1—30天收入在本季度第61—90天收回，本季度收现比率＝30/90＝（90－60）/90＝1/3。本季度第31--90天收入在下季度第1—60天收回，下季度收现比率＝60/90＝2/3。
