【考点精讲】

个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法（税法Ⅱ）

（1）根据《个人所得税法》及有关规定，个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：

①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。

②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。

③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：

当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）/“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）

④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

【疑难问题解答】

各种税费计入不同会计科目的区分（财务与会计）

（1）不通过“应交税费”科目核算的税费：印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税。

（2）通过营业税金及附加科目核算的税费：根据准则规定，与经营活动有关的“营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加”等通过“营业税金及附加”科目核算。

（3）直接计入管理费用的税费：

①税：房产税、土地使用税、车船税、印花税

②费用：“企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、契税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出”在“管理费用”科目核算。

【易错易混辨析】

行政处罚与行政强制如何区分？（税收相关法律）

行政处罚是指行政机关或其他行政主体依照法定权限和程序，对违反行政规范的相对方给予行政制裁的具体行政行为。

行政强制是指行政主体为了保障行政管理的顺利进行，通过依法采取强制手段，迫使拒不履行行政法义务或不执行行政处理决定的相对方履行义务或执行行政处理决定；或者出于维护社会秩序或保护公民人身健康、安全的需要，对相对方的人身或财产采取紧急性、即时性强制措施的具体行政行为的总称。

行政处罚和行政强制的区别：

（1）性质不同。行政处罚是对行政违法行为的事后制裁，而行政强制不是一种制裁，本质上属于执行行为。

（2）目的不同。行政处罚的目的是教育行政相对人并纠正行政违法行为，而行政强制的目的是为了促使被强制人履行法定义务。

（3）实施的对象不同。行政处罚的对象是违法的，而行政强制的对象不一定是违法的。

（4）具体种类不同。

【历年考题剖析】

1.关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2012）

A.年所得12万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过12万元

B.纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报

C.年所得12万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报

D.年所得12万元以上的个人独资企业只需填报《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》即可

E.取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报

答案：BE

解析：年所得12万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报，所以选项C错误；年所得12万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得12万元以上的纳税人的《个人所得税纳税申报表》，所以选项D错误。

2.关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，允许税前扣除的说法中，正确的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2010）

A.企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自2008年3月1日起调整为2000元/月

B.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除

C.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额2.5%的标准内据实扣除

D.实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40%扣除

E.实际发生的广告和宣传费不超过当年营业收入15%的部分据实扣除，超过部分，在以后年度结转扣除

答案：BCE

解析：选项A，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，并不存在2000元的固定扣除标准；选项D，个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。