【考点精讲】

个人所得税自行申报（税法Ⅱ）

自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

自行申报纳税的纳税义务人

（1）自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（3）从中国境外取得所得的；

（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（5）国务院规定的其他情形。

其中，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报；其他情形的纳税人，均应当按照自行申报纳税管理办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。同时需注意的是，年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人；从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。

【疑难问题解答】

坏账准备对现金流量表填列的影响。（财务与会计）

销售商品、提供劳务收到的现金＝（主营业务收入＋本期发生的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营业务收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目

A、当期计提的坏账准备：如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。

B、当期实际发生坏账损失：如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。

C、收回已核销的坏账准备：如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。

【易错易混辨析】

相邻权与地役权如何区分？（税收相关法律）

（1）法律性质不同。相邻权属于所有制度的一部分，不构成新的、独立的物权；地役权属于用益物权，是一种典型的物权类型。

（2）产生原因不同。相邻权是由法律直接规定而产生的；地役权是由当事人的约定而产生的。

（3）内容不同。相邻权的内容非常广泛；地役权为实现自己不动产的利益而利用他人不动产。

（4）有偿无偿不同。相邻权一定是无偿的；地役权可以是有偿的，也可以是无偿的。

（5）是否需要登记不同。相邻权不以登记为对抗要件；地役权需以登记为对抗要件。

（6）土地是否相邻不同。相邻权要求在相邻的不动产之间产生；地役权的供役地和需役地不一定相邻。

【历年考题剖析】

1.上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2013）

A.支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费

B.向独立董事支付的补贴

C.向职工支付的托儿补助费

D.向提前退休人员支付的一次性补贴

E.向外聘技术人员支付的兼职费

答案：AD

解析：向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得”计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。

2.关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2011）

A.自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无需缴纳个人所得税

B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税

C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税

D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款2%返还的手续费，无需缴纳个人所得税

E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税

答案：BD

解析：选项A，自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，需要缴纳个人所得税。选项C，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。选项E，员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。

【答疑总结】

纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务如何计税？有没有政策依据？（税法Ⅰ）

回复：应分别计算缴纳增值税和营业税。本身业务属于混合销售，但是税务处理比较特殊，视同兼营处理。参考下面文件：

国家税务总局公告2011年第23号：现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。