【考点精讲】

1.应交税费在资产负债表中的列报（会计）

《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，“应交税费”账户在资产负债表中按照贷方余额填列，如果企业期末出现增值税待抵扣金额，则“应交税费”可能会以负数列示，但“应交税费”作为负债类科目，按照性质应该为贷方余额。因此，《征求意见稿》出于科目性质的考虑，对于固定资产的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他非流动资产”，对于存货的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他流动资产”。而作为"应交税费"的借方金额表示一种未来经济利益，应当属于资产，列报时列入“其他流动资产”。

2.外商投资企业的出资方式（经济法）

外商投资企业的出资方式包括：现金、实物、场地使用权、工业产权、专有技术和其他财产权利。

（1）外方投资者以现金出资时，只能以外币缴付出资，不得以人民币缴付出资。根据《外资企业法实施细则》的规定，经审批机关批准，外国投资者也可以用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资。

根据有关规定，外国投资者可以合法获得的境外人民币依法在中国境内开展直接投资。这里所称境外人民币是指：

①外国投资者通过跨境贸易人民币结算取得的人民币，以及从中国境内依法取得并汇出境外的人民币利润和转股、减资、清算、先行回收投资所得人民币。

②外国投资者在境外通过合法渠道取得的人民币，包括但不限于通过境外发行人民币债券、发行人民币股票等方式取得的人民币。外国投资者以合法获得的境外人民币依法在中国境内直接投资及所投资外商投资企业的再投资，应当符合外商投资法律法规及有关规定的要求，遵守国家外商投资产业政策、外资并购安全审查、反垄断审查的有关规定。外国投资者以合法获得的境外人民币依法在中国境内直接投资，不得直接或间接用于投资有价证券和金融衍生品（外国投资者使用合法获得的境外人民币参与境内上市公司定向发行、协议转让股票的除外），以及用于委托贷款。

（2）外方投资者以实物、工业产权、专有技术作为出资的，其作价由中外投资各方按照公平合理的原则协商确定，或者聘请中外投资各方同意的第三者评定。

（3）各方出资的实物、工业产权、专有技术，必须是自己所有的、且未设立任何担保物权，任何一方都不得用以企业名义取得的贷款、租赁的设备或者其他财产，以及用自己以外的他人财产作为自己的出资，也不得以企业或者投资他方的财产和权益为其出资担保。且外方投资者用以投资的机器设备或者其他物料，均应报审批机关批准。

（4）中方投资者可以用场地使用权作价出资，其作价金额应与取得同类场地使用权所应缴纳的使用费相同。

【疑难问题解答】

集团项目组是否可以是组成部分注册会计师？集团项目组与组成部分注册会计师是否必须属于同一个会计师事务所？（审计）

集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。集团项目组与组成部分注册会计师不是必须同属于一家会计师事务所。

举例说明：比如甲公司属于母公司，下属有三个子公司，现在对集团财务报表执行审计，则应当由相应的事务所组成集团项目组，而下属子公司则属于组成部分，应当由组成部分注册会计师执行相应的审计业务，假如组成部分不聘请组成部分的注册会计师时，集团项目组也可以担任组成部分的注册会计师。两者可以是同一家会计师事务所的，也可以是不同会计师事务所的。

【易错易混辨析】

到期收益率、必要收益率、票面利率的关系（财务成本管理）

（1）按照“到期收益率”折现计算得出的是债券的“买价”；

（2）按照“必要报酬率”折现计算得出的是债券的“价值”；

（3）按照“票面利率”折现计算得出的是债券的“面值”；

（4）发行债券时，债券的价值＝债券的发行价；

（5）如果平价发行（即发行价＝债券价值＝债券面值），则发行时的必要报酬率＝票面利率；如果在发行时购买（即买价＝发行价＝债券价值＝债券面值），则：到期收益率＝必要报酬率＝票面利率；

（6）如果溢价发行（即发行价＝债券价值>债券面值），则发行时的必要报酬率债券面值），则：到期收益率＝必要报酬率票面利率；如果在发行时购买（即买价＝发行价＝债券价值＜债券面值），则：到期收益率＝必要报酬率>票面利率；

（8）决定必要报酬率和到期收益率大小的是“买价和价值”的大小关系，如果买价大于价值，则到期收益率小于必要报酬率，如果买价小于价值，则到期收益率大于必要报酬率，如果买价等于价值，则到期收益率等于必要报酬率。

【历年考题剖析】

某城市为了解决上下班高峰时段地铁拥挤问题，制定了非高峰时间段低于高峰时间段票价的方案。根据定价策略，该方法属于（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2012年）

A.动态定价法

B.差别定价法

C.渗透定价法

D.质优价低定价法

答案：B

解析：差别定价是指对市场不同部分中的类似产品确定不同的价格。题目中针对上下班高峰期地铁拥挤问题，制定非高峰期票价低于高峰期票价的方案正是采用了差别定价的价格策略。

点评：本题考核“产品差别定价法”的知识点。该知识点在2012年“梦想成真”系列辅导书《应试指南-公司战略与风险管理》113页例题10，有所涉及。