【考点精讲】

劳务报酬的计算和审核（税务代理实务）

个人从事设计、装潢、安装、制图、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录像、录音、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人担任独立董事职务所取得的董事费收入和个人从事兼职取得的收入，均按照“劳务报酬所得”税目征税。

取得的收入为含税收入时：

①每次收入不足4000元的，计算公式：

应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

②每次收入在4000元以上的，计算公式：

应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

③每次取得应纳税所得额在20000～50000元的，计算公式：

应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×30%－速算扣除数（2000）

④每次取得应纳税所得额超过50000元的，计算公式：

应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×40%－速算扣除数（7000）

【疑难问题解答】

金融商品转让业务中，买入价和卖出价如何理解？（税法Ⅰ）

解答：买价和卖价都是指原价，是证券本身的价格，买入价不包括购进过程中支付的各种税金，卖出价不得扣除税金费用。税法之所以这样表达，是因为买进和卖出过程中都要支付税费，买入证券时，发生资金流出，支付税费也是资金流出，二者是货币的同一流向，所以说买入价不能包括购进过程中支付的各种税金，比如购买过程中，股票价格10元，税费1元，税法认可的计税价格是10元。卖出证券时，发生资金的流入，支付税费是资金的流出，二者是不同的流向，所以说卖出价不得扣除税金费用。比如卖价15元，支付税费1元，这时应以15元为计税价。

在题目中可能出现三种情况：

（1）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元，这里给出的买价和卖价均指原价，计税依据＝78－50。

（2）如购入价50万元，包括支付的相关税费1.3万元，售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元。这里的购入价中包括税费，要剔除计算出原价，计税依据＝78－（50－1.3）

（3）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，已扣除相关费用和税金1.33万元，这里的卖价已经扣除税费了，要加上还原为原价，计税依据＝78＋1.33－50

【易错易混辨析】

转让旧房土地增值税计算，能取得评估价格和不能取得评估价格的计算区别（税法Ⅱ）

（1）能取得评估价格时：

纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除。

（2）不能取得评估价格时：

纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，根据《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额（即：取得土地使用权所支付的金额、新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格），可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。

【历年考题剖析】

下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是（ ）。（财务与会计-单选题-2012年）

A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物

B.企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更

C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表

D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量

答案：D

解析：间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。