【考点精讲】

关于运行质量成本和外部质量保证成本的理解（公司战略与风险管理）

质量成本又称质量费用，是指将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。质量成本是由两部分构成，即运行质量成本（或工作质量成本，或内部质量成本）和外部质量保证成本。

（1）运行质量成本，是指企业为保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因质量故障所造成的损失费用之和。它又分为四类，即企业内部损失成本、鉴定成本、预防成本和外部损失成本等。①企业内部损失成本。又称内部故障成本，是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的费用。主要包括：废品损失费用、返修损失费用和复试复验费用、停工损失费用、处理质量缺陷费用、减产损失及产品降级损失费用等。②鉴定成本。指评定产品是否满足规定的质量水平所需要的费用。主要包括：进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、质量审核费用、保持检验和试验设备精确性的费用、试验和检验损耗费用、存货复试复验费用、质量分级费用、检验仪器折旧费以及计量工具购置费等。③预防成本。指用于预防产生不合格品与故障等所需的各种费用。主要包括：质量计划工作费用、质量教育培训费用、新产品评审费用、工序控制费用、质量改进措施费用、质量审核费用、质量管理活动费用、质量奖励费、专职质量管理人员的工资及其附加费等。④外部损失成本。是指成品出厂后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。主要包括：申诉受理费用、保修费用、退换产品的损失费用、折旧损失费用和产品责任损失费用等。

（2）外部质量保证成本。指为用户提供所要求的客观证据所支付的费用。主要包括：①为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据所支付的费用。②产品的验证试验和评定的费用。③满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用。

【疑难问题解答】

土地增值税清算时如何扣除拆迁安置费？（税法）

解答：

房地产开发企业土地增值税清算拆迁安置费的扣除，按以下规定处理：

（1）房地产企业用建造的该项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（以下简称《通知》）（国税发[2006]187号）第三条第（一）款规定确认收入（即按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；或由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定），同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。

（2）开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发[2006]187号文件第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。

（3）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。

【易错易混辨析】

1.销售退回、附有销售退回条件的商品销售对比（会计）

（1）概念不同。销售退回是指企业销售出的商品，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而发生的退货。

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。

（2）账务处理不同。

销售退回：尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

附有销售退回条件的商品销售：预计退货率能够可靠计量的，通常在发出商品时确认收入、结转成本，在实现销售当月末按估计退货率冲减收入、成本并确认预计负债，发生销售退回时直接冲减预计负债；预计退货率不能可靠计量的，在发出商品时不确认收入，待退货期满后再确认收入。

2.合营企业与合作企业的关系与区别（经济法）

中外合资经营企业，简称合营企业。中外合作经营企业，简称合作企业。这二者都属于外商投资企业。

中外合资企业是指中国合资者与外国合资者依照中国法律的规定，在中国境内共同投资，共同经营的，并按投资比例分享利润，分担风险及亏损的企业。

中外合作经营企业是指中国合作者与外国合作者依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内共同举办的，按照合作企业合同的约定分配收益或者产品，分担风险和亏损的企业。

其区别在于：

（1）企业法律地位不同：合资企业必须是法人，而且是以有限责任公司为形式的法人；合作企业则不一定是法人，只有当其具备法人条件时，才可以依法核准登记为法人。不具备法人条件的合作企业相当于一种合伙型的联营体。

（2）企业性质不同：合资企业各方投资应以货币计算股权比例，并按股权比例分享利润，分担风险和亏损；而合作企业各方以货币以外的方式出资，无须以货币作价。

（3）利润分成不同：合资企业按投资比例分享利润，分担风险和亏损。而合作企业的合作者依照合作企业合同的约定，分配收益或产品，承担风险和亏损。而且允许在一定条件下，外国合作者先行回收其投资，同时，中外合作者应依照有关法律的规定和合作企业合同的约定对合作企业的债务承担责任。

（4）组织机构不同：合营企业的组织机构主要是董事会；合作企业的组织机构可以是董事会，也可以是联合管理委员会，还可以是委托管理制。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。（审计-单选题-2009）

A.难以获得开发必要新产品所需要资金

B.投资活动产生的现金流量为负数

C.以股票股利替代现金股利

D.存在重大关联方交易

答案：A

解析：本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。所以选项A为正确答案。

【备考提示】

利息支付频率对债券价值的影响（财务成本管理）

对于分期付息的债券而言，有效年折现率＝（1＋报价折现率/m）^m－1，有效年票面利率＝（1＋票面利率/m）^m－1，其中，m＝每年支付利息的次数。对于新发债券而言，如果有效年票面利率＝有效年折现率，则债券价值＝债券面值，平价出售；如果有效年票面利率高于有效年折现率，则债券价值高于债券面值，溢价出售；如果有效年票面利率低于有效年折现率，则债券价值低于债券面值，折价出售。

对于某债券而言，决定债券价值与债券面值差额的是有效年票面利率与有效年折现率的差额，在有效年票面利率不等于有效年折现率的情况下，利息支付频率越快（即m的数值越大），有效年票面年利率与有效年折现率的差额越大，从而导致债券价值与债券面值差额越大，所以，折价出售的债券，利息支付频率越快，债券价值越低于债券面值，即价值越低；溢价出售的债券，利息支付频率越快，债券价值越高于债券面值，即价值越高。对于平价出售的债券，有效年票面利率＝有效年折现率，利息支付频率变化后，有效年票面利率仍然等于有效年折现率，因此，利息支付频率变化不会对债券价值产生影响，债券价值一直等于债券面值。