【考点精讲】

重组义务的确认条件（财务与会计）

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分经营业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的3项确认条件时，才能确认预计负债。

（1）根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间；

②该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的3个确认条件：

①判断其承担的重组义务是否是现时义务；

②履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；

③重组义务的金额是否能够可靠计量。

只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

【疑难问题解答】

在涉税犯罪里面，哪些是牵连犯，哪些是想象竞合犯？（税收相关法律）

解答：牵连犯，是指行为人实施某种犯罪，而方法行为或结果行为又触犯其他罪名的犯罪形态。属于处断的一罪。想象竞合犯，也称想象数罪，是指实施一个犯罪行为同时触犯数个不同罪名的犯罪形态。

根据规定，对纳税人实施假报出口或者其他欺骗手段，骗取出口退税的，应当分别情况定罪处罚。纳税人缴纳税款后，采取上述欺骗方法，骗取所缴税款的，按逃避缴纳税款罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，对超过的部分以骗取出口退税罪论处。这是想象竞合犯的特殊情形，需要数罪并罚。

实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，根据牵连犯从一重罪处断原则，按处罚较重的罪名定罪处罚。

对非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，应分别依照《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪、第206条规定的出售伪造的增值税专用发票罪、第207条规定的非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。这是牵连犯。

还有涉税渎职犯罪中，涉及受贿的，也是牵连犯。

【易错易混辨析】

跨月一次性劳务报酬收入和同一项目连续性收入（税务代理实务）

跨月一次性劳务报酬收入：

一次性收入属于“有始有终”，一次性收入取得该项目收入就按照一次交税。例如，房屋的设计劳务，属于一次性项目，尽管可能历时几个月，同一房屋设计不可能持续不断的永远进行下去，房屋的设计劳务就属于一次性收入，需要合并各月取得的收入按照一次计算个人所得税

同一项目连续性收入：

同一项目连续性收入属于“持续不断”，所以这种情况，税法就硬性规定，以一个月内取得的收入为一次计算纳税。例如，个人兼职某报社的审稿劳务，稿子是永远也审不完的，审稿劳务会持续不断地进行下去，这项劳务就属于同一项目连续性收入，这种情况税法规定，以一个月内取得的收入为一次

【历年考题剖析】

根据营业税相关规定，下列说法正确的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2011年）

A.纳税人自建建筑物自用，不征收营业税

B.人民银行对金融机构的贷款业务照章征收营业税

C.保险企业开展无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费为营业额征收营业税

D.对参与提供跨省电信业务的电信部门，按照各自取得的全部价款为营业额征收营业税

E.纳税人从事装饰劳务的，以提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用，包括由客户提供的装饰材料价款为营业额征收营业税

答案：ACD

解析：选项B，人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；选项E，纳税人从事装饰劳务的，以提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用作为营业额，不包括客户提供的装饰材料价款。

点评：本题考查营业税计税依据及税收优惠等具体规定。这种类型的题目每年都会考核的。属于营业税中的重要考点，而且各税种的计税依据对计算、综合题目也有很大影响。

【经验分享】

正保会计网校优秀学员经验分享——沈余山（税法Ⅱ）

我很幸运，一次通过了注税的考试，与考得好的学员比是有很大距离的。但我还是愿意将自己的学习体会说一下。

首先，根据自己能有的学习时间编一个计划。拿到书后，第一件事就是把每本书先粗略地翻一下，初步估算一下在什么日期以前要看完第一遍（这一遍安排的时间比较多），随着学习的进展，在各门课之间调剂一下学习时间，但总的还是要在原定日期前看完一遍，尽量不突破原定日期，相反要尽可能提前完成。在一遍完成的基础上再定一个日期，完成看第二遍，根据自己学习的情况是否有可能再安排第三遍，但最起码不安排到离考试的15至20天里。

听课之前，先自己看书，再听老师讲课，这样印象深。看书每一遍的快慢不同，第一遍最慢，基本上是一字不漏，对认为是重点知识点的全部划出，在看第二遍时，基本上就看划出的部分，并就地写上需注意的东西，或可帮助理解的内容。至于未划出的部分，只有在做题用到时再去看，否则也就不看了。

习题是必定要做的，不过不是看完一章马上做，而是过一至两天再做，也不是过了三天四天甚至一星期再做，做的早了，可能脑海里印象不深，做得太晚了，很可能忘得一无所有，很难记起学的东西。对自己不知道的可直接提问，老师的解答能省去我很多时间，有时看看别的学员的提问对自己也有想不到的收获，网上答疑真的太好了。