【考点精讲】

在计算土地增值税增值额时需要注意的问题（税法Ⅱ）

在具体计算增值额时，要区分以下几种情况进行处理：

（1）房地产开发企业对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金，不得加计扣除。

（2）房地产开发企业取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、转让房地产有关的税金，并允许加计扣除20%。这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报，以调动其从事正常房地产开发的积极性。注意加计扣除的对象只能是房地产开发企业，不适用于其他纳税人。

（3）当纳税人转让新房时，可以扣除其已缴纳的契税；如果纳税人转让的是旧房，因为在旧房及建筑物的评估价中已包括此项，在计征土地增值税时，不另作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。

（4）转让旧房及建筑物的，在计算其增值额时，允许扣除由税务机关参照评估价格确定的项目金额（即房屋及建筑物的重置成本价乘以成新度折扣率后的价值），以及在转让时缴纳的有关税金。这主要是考虑到如果按原成本价作为扣除项目金额，不尽合理，而采用评估的重置成本价能够相对消除通货膨胀等因素的影响，比较合理。

【疑难问题解答】

摊余成本的计算（财务与会计）

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

对于持有至到期投资而言，一般其摊余成本与账面价值相等。而对于可供出售金融资产而言，摊余成本不考虑其公允价值暂时性变动，所以在发生减值之前，其摊余成本和账面价值不一定相等，但是可供出售金融资产计提减值后，其摊余成本和账面价值相等。

期末的摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）-现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失。

比如说溢价购买的分期付息债券投资作为持有至到期投资核算，购买时：

借：持有至到期投资—成本

—利息调整

贷：银行存款

那么，后续摊销时就是：

借：应收利息[面值×票面利率，也就是公式中的现金流入]

贷：持有至到期投资—利息调整[差额]

投资收益[公式中的实际利息，即摊余成本×实际利率]

这样看来（投资收益-现金流入）的结果就是“持有至到期投资---利息调整[差额]”，它是影响持有至到期投资摊余成本的，所以要在期初摊余成本的基础上加上（投资收益-现金流入）。

【易错易混辨析】

如何区分犯罪客体与犯罪对象？（税收相关法律）

犯罪客体与犯罪对象的区别体现在：（1）犯罪客体决定犯罪性质，而犯罪对象除非《刑法》有特别规定，一般不决定犯罪性质。比如，同样是盗窃汽车零部件，有的构成盗窃罪，有的构成破坏交通工具罪，区别在于犯罪对象体现的社会关系不同：一个是侵害公私财产所有权，一个是侵害公共安全。（2）所有犯罪都有犯罪客体，但并非都必然损害犯罪对象。比如，脱逃罪侵犯的客体是司法机关的正常管理秩序，但是脱逃罪没有犯罪对象，即没有具体侵犯的人或物。

【历年考题剖析】

某公司2009年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入8000元，辞退时公司给予一次性补偿120000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。

问题：

对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？（税务代理实务-简答题-2010）

答案：（1）上年平均工资的三倍＝2200×12×3＝79200（元）

甲因与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税，公司不用扣缴。

（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分＝90000－79200＝10800（元）；折合月工资收入10800/9＝1200（元）

由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准2000元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税，公司不用扣缴。

（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分＝120000－79200＝40800（元）；折合月工资收入40800/12＝3400（元）

公司应代扣代缴丙的个人所得税＝[（3400－2000）×10%－25]×12＝1380（元）