【考点精讲】

转让无形资产税目的范围（税法Ⅰ）

征税范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

（一）转让土地使用权：转让土地使用权，指土地使用者转让土地使用权的行为。

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。）

土地使用权无偿赠送他人，视同转让土地使用权征税。

土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”征税范围。

（二）转让非专利技术：提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税，属于一般

性技术服务。

注意：1.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

2.对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

注意：从2013年8月1日起，转让无形资产税目下只有“转让自然资源使用权”和“转让土地使用权”缴纳营业税，其他的改为征收增值税。

【疑难问题解答】

问题：土地增值税具体的征税范围是什么？（税法Ⅱ）

（一）基本范围包括：

①转让国有土地使用权

②地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让

③存量房地产的买卖。

（二）具体情况判定：

1.房地产继承、赠与

（1）房地产的继承。房地产的继承不属于土地增值税的征税范围。

（2）房地产的赠与。以下情况之外的赠与要缴纳土地增值税：

①房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。

②房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

2.房地产的出租，不属于土地增值税的征税范围。

3.房地产的抵押，抵押期间不属于土地增值税的范围，抵押期满所有权转移的应列入土地增值税的征税范围。

4.房地产的交换，属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。

5.以房地产进行投资、联营，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税。

6.合作建房，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

7.企业兼并转让房地产，暂免征收土地增值税。

8.房地产的代建房行为，不属于土地增值税的征税范围。

9.房地产的重新评估，不属于土地增值税的征税范围。

【易错易混辨析】

账面价值、账面净值与账面余额的区分（财务与会计）

账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本。

账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销之后的金额。

而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备等。

固定资产、无形资产：

账面余额＝固定资产的账面原价

账面净值＝固定资产（无形资产）原价－计提的累计折旧（累计摊销）

账面价值＝固定资产（无形资产）的原价－累计折旧（累计摊销）－固定资产（无形资产）减值准备

以成本模式进行后续计量的投资性房地产：

账面余额＝账面原价

账面净值＝账面余额－累计折旧（摊销）

账面价值＝账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备

公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备，所以其账面价值＝账面余额。

其他资产：

账面余额＝账面原价

账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备/坏账准备/存货跌价准备

【历年考题剖析】

根据《刑法》，下列有关假释的说法中，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2011年）

A.假释是对被判处拘役、管制、有期徒刑或者无期徒刑的犯罪分子适用的刑罚执行制度

B.对累犯，不得假释

C.被假释的罪犯，一般情况下都可以减刑

D.无期徒刑的假释考验期限为10年

E.被假释的犯罪分子，在假释考验期限内，由公安机关予以监督

答案：BD

解析：本题考核假释的相关规定。假释只适用于被判处有期徒刑或者无期徒刑的犯罪分子。所以选项A错误。被假释的罪犯，除有特殊情形，一般不得减刑。所以选项C错误。对假释的犯罪分子，在假释考验期限内，依法实行社区矫正。所以选项E错误。

点评：本题考核刑罚的适用中“假释”知识点。本知识点在正保会计网校2011年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心特色班模拟题（三）单选第31题中进行了考核。