【考点精讲】

风险导向审计的基本操作流程（审计）

风险导向审计的基本思想，就是先对风险进行评估，之后针对评估出来的风险采取相应的应对措施。针对不同的审计客户来说，注册会计师执行审计业务的细节内容不尽相同，只能说“大概的路数”应该是一致的。注册会计师在财务报表审计业务中实施的审计程序，总体上可以分为风险评估程序和进一步审计程序。其中进一步审计程序又分为实质性程序和控制测试，而实质性程序又包括实质性分析程序和细节测试。这些分类是从大的方向上的分类，通常情况下，是先开始实施风险评估程序，之后根据风险评估程序的初步结果决定先实施控制测试还是先实施实质性程序，但是要注意，风险评估程序是贯穿于整个审计过程的始终的，只不过先开始实施风险评估程序而已，至于实质性程序和控制测试没有什么严格的先后顺利，要具体问题具体分析。

【疑难问题解答】

溢价发行、平价发行的流通债券的价值变化规律（财务成本管理）

解答：（1）平价发行的债券在发行后价值逐渐升高（升至债券面值和一次利息之和），在付息日由于割息而价值下降（降为债券面值），然后又逐渐上升（升至债券面值和一次利息之和），总的趋势是波动式前进，最终等于债券面值。

（2）溢价发行的债券在发行后价值逐渐升高，在付息日由于割息而价值下降，然后又逐渐上升，总的趋势是波动下降，最终等于债券面值。

说明：

（1）在溢价发行的情况下，债券价值不会低于面值，因为每次割息之后的价值最低，而此时相当于重新发行债券，由于票面利率高于市场利率，所以，一定还是溢价发行，债券价值仍然高于面值。

（2）“在发行后价值逐渐升高”指的是“在发行之后至第一个付息日之间”价值逐渐升高（原因是在支付利息之前，未来的现金流入不变，但是随着付息日的临近，折现期间越来越短，折现系数越来越大）。

【易错易混辨析】

针对海外市场的四种定价策略（公司战略与风险管理）

针对海外市场一般有4种定价策略：（1）定价偏高，以期获得大于国内市场的收益。这种定价策略考虑到海外市场比国内市场的风险要大一些，而且通常会产生一些隐含成本，而这些成本不会被标准的会计制度确认。按照这种观点，海外市场的价格与收益应该比国内市场要高，否则不应出口。（2）制定使海外市场与国内市场收益水平接近的价格。这种定价策略认为海外市场与国内市场没有区别。有经验的出口商通常使用这种策略，因为对他们来说，海外市场与国内市场的差别的确很小。也有一些新手和缺乏经验的出口商采用这种策略，他们对海外市场的态度是“只要有订单，我们就发货”。（3）在短期内定价较低，即使收益偏低甚至亏损也在所不惜。这种策略把海外市场看成有发展前途的市场。公司若想长期经营下去，就必须占有这些市场。这类积极进取的出口商宁愿承受短期的亏损而抢占市场份额，开发出适合海外市场的产品，从而取得规模经济效益。他们认为，从长远来看，一旦他们确立了在海外市场中的地位，他们的成本会降低，会获得令人满意的收益。但这种策略容易使公司面临出口市场上当地竞争者的反倾销行动，并为此支付反倾销关税。（4）只要在抵消变动成本之后还能增加利润，就按能把超过国内市场需求暈的产品销售出去的价格定价。这种策略是把海外市场看成解决过剩生产能力的倾销场所，尽管这种方法确实给公司带来了利润，但这种公司不能算作真正的出口市场开拓者。

【历年考题剖析】

某上市公司2011年以5000万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出500万元在后院新建一露天泳池，支出500万元新增中央空调系统，拆除200万元的照明设施，再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于2011年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为30%，2012年该会所应缴纳房产税（ ）。（税法-单选题-2012年）

A.42万元

B.48.72万元

C.50.4万元

D.54.6万元

答案：B

解析：房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值。

2012年应缴纳房产税＝（5000＋500－200＋500）×（1-30%）×1.2%＝48.72（万元）

【答疑精华】

土地使用权的相关核算及摊销金额的核算（会计）

（1）对于房地产开发企业来说：

A.土地使用权计入无形资产的，比如建造自用的办公楼，那么就作为无形资产核算，在办公楼建造期间的摊销计入在建工程成本，建成之后计入当期损益（一般是管理费用）。

B.土地使用权作为企业存货的，比如建造住宅小区，那么与建造的住宅小区一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与住宅小区一起作为存货核算，不摊销；如果住宅小区卖出去了，也不用进行相关处理。

C.土地使用权作为投资性房地产核算的，比如购入土地使用权的时候就决定建成建筑物之后对外出租的，那么从购入的时候土地使用权就是作为投资性房地产核算，在建造期间不摊销，建成之后的摊销计入其他业务成本。

（2）对于普通企业来说：

如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，那么作为无形资产核算，建造期间摊销计入在建建筑物成本，完工后，一般来说，摊销费用记入“管理费用”；如果购入即作为投资性房地产核算的，建造期间不计提摊销，建成之后摊销计入其他业务成本；如果外购的房屋建筑物与土地使用权无法合理区分的，那么都作为固定资产核算。