【考点精讲】
雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法（税务代理实务）
雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。
①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：
应纳税所得额＝雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
第一步：找税率
未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入/12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。
第二步：计算应纳税所得额
应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）/（1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
第三步：再找税率
将应纳税所得额/12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算税款。
第四步：计算税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B
实际缴纳税额＝应纳税额-雇主为雇员负担的税额
提示：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
【疑难问题解答】
对于城建税和教育费附加的减免税中，对“三税”进行退税的，城建税和教育费附加究竟是否退还？看教材中有的说可以退还，有的不可以退还？（税法Ⅰ）
解答：财税[1985]143号文件规定对由于减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。
财税[2005]72号文件规定对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。
也就是说，在退还城建税和教育费附加上，将“先征后返、先征后退、即征即退”三种方式从减免税里排除，从而将财税（1985）143号文的免税范围进行了缩小。
综上可以总结为：除实行先征后返、先征后退、即征即退办法外的其它减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。
【易错易混辨析】
加工承揽合同与购销合同的辨析（税法Ⅱ）
（1）购销合同
包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
（2）加工承揽合同
包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
（3）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。
（4）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：
①对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
②对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
【历年考题剖析】
对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程―待摊支出”科目核算的是（ ）。（财务与会计-单选题-2012年）
A.在建工程发生的临时设施费
B.在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用
C.在建工程试车形成的对外销售产品的成本
D.在建工程由于自然灾害造成的净损失
答案：D
解析：在建工程由于自然灾害造成的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目，不冲减“在建工程—待摊支出”。
提示：待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，借方记录：建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费；符合资本化条件的借款费用；建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。贷方记录：盘盈的工程物资或处置净收益；试车形成的产品对外销售或转为库存商品等。
【备考提示】
考场上的注意事项（税收相关法律）
（1）合理分配答题时间。税收相关法律的答题时间是150分钟，在150分钟之内考生要完成90个客观题，时间相对来说比较紧张，因此在考场上合理地分配答题时间就显得非常重要。单选题相对简单，答题的时间可以相对短一些；多选题和综合分析题，可以适当多花一些时间。但是，需要注意的是，一定要留出涂答题卡的时间，很多考生在考场上不是因为题目不会做而没有通过考试，而是因为没有时间涂答题卡导致没有顺利地通过考试，这就太得不偿失了，因此一定要留出涂答题卡的时间。
（2）在题干的后面做标记。考生在答题的过程中，是可以在试卷上做标记的，因此要形成一种习惯，即在读完题目的要求之后，要做上一个正确或错误的符号，这样是提醒自己题目的要求，是选择正确的还是选择错误的，在阅读选项的时候，也依此方法进行，这样可以避免因弄错题目要求而丢分。
