【考点精讲】

城镇土地使用税的常见税收优惠（下）（税法）

省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠：

（1）个人所有的居住房屋及院落用地。

（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

（3）免税单位职工家属的宿舍用地。

（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。

（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

（6）对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目，其占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据具体情况予以免征或减征土地使用税。

（7）对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。

（8）经贸仓库、冷库均属于征税范围，因此不宜一律免征城镇土地使用税。对纳税确有困难的企业，可根据《城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定，向企业所在地的地方税务机关提出减免税申请，由省、自治区、直辖市地方税务局审核后，报国家税务总局批准，享受减免城镇土地使用税的照顾。

（9）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

【疑难问题解答】

1.怎样理解交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？（会计）

解答：准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益。从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。

“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末“公允价值变动损益”科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，因为“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

2.阳光是否可以作为法律关系客体？权利是否只能作为法律关系的内容，不能作为法律关系的客体？（经济法）

解答：（1）阳光不可以作为法律关系客体。法律关系的客体包括物、行为、人格利益、智力成果。法律关系客体中的物是指可以为人们所控制和支配，有一定经济价值并以物质形态表现出来的物体；行为是指可以满足权利人的利益和需要的行为；人格利益包括公民的肖像、名誉、荣誉、尊严、姓名等；智力成果包括文学艺术作品、科学著作、科学发明等。阳光不具有经济价值，所以不能作为法律关系的客体。

（2）经济权利并不是只能作为法律关系的内容，在特定情况下也可以成为法律关系的客体。例如，土地使用权在土地出让和转让的法律关系中成为这一法律关系指向的对象时，土地使用权就构成法律关系的客体。再比如，专利权属于经济权利，作为法律关系的内容；但在专利权的转让合同中，专利权就成为法律关系的客体。

【易错易混辨析】

控制测试和实质性程序的本质区别是什么？（审计）

实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。控制测试和实质性程序最大的区别就是要看审计程序的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。另外，在一些具体审计程序运用上也有所不同，比如重新执行属于控制测试，而不属于实质性程序；重新计算属于实质性程序，一般不在控制测试中运用；分析程序可以在实质性程序中运用，而不在控制测试中运用。

【历年考题剖析】

下列关于企业价值的说法中，错误的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2012年）

A.企业的实体价值等于各单项资产价值的总和

B.企业的实体价值等于企业的现时市场价格

C.企业的实体价值等于股权价值和净债务价值之和

D.企业的股权价值等于少数股权价值和控股权价值之和

答案：ABD

解析：企业作为整体虽然是由部分组成的，但是它不是各部分的简单相加，而是有机的结合，所以选项A的说法错误；企业价值评估的目的是确定一个企业的公平市场价值，并不是现时市场价值，所以选项B的说法错误；在进行企业价值评估时，需要明确拟评估的对象是少数股权价值还是控股权价值，两者是不同的概念，主要是由于评估的对象的不同，所以选项D的说法不正确。

点评：本题考核“企业价值评估”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”实验班模拟试题（二）多选题第19题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第110页多选题第9题和《经典题解•注会财管》107页多选题第5题涉及该知识点。

【备考提示】

如何更好理解区域事业部制结构和产品/品牌事业部制结构？（公司战略与风险管理）

事业部制组织结构可以按照产品、服务、市场或地区为依据进行细分。

（1）区域事业部制结构：按照特定的地理位置来对企业的活动和人员进行分类。这种结构可用于本地区域（可将城市划分成销售区域）或国家区域。例如，可按照北美区域、东南亚区域以及中东区域等进行划分。

优点：一是在企业与其客户的联系上，区域事业部制能实现更好更快的地区决策。二是与一切皆由总部来运作相比，建立地区工厂或办事处会削减成本费用。三是有利于海外经营企业应对各种环境变化。

缺点：一是管理成本的重复。二是难以处理跨区域的大客户的事务。

（2）产品/品牌事业部制结构。产品型事业部制结构适用于具有若干生产线的企业。产品事业部制结构是以企业产品的种类为基础设立若干产品部，而不是以职能或以区域为基础进行划分。

优点：一是生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合。二是各个事业部可以集中精力在其自身的区域。三是易于出售或关闭经营不善的事业部。

缺点：一是各个事业部会为了争夺有限资源而产生摩擦。二是各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费。三是若产品事业部数量较大，则难以协调。四是若产品事业部数量较大，事业部的高级管理层会缺乏整体观念。