【考点精讲】

利益冲突与协调（财务管理）

首先要明确协调相关者的利益冲突的原则，即尽可能使企业相关者的利益分配在数量上和时间上达到动态的协调平衡。这里主要涉及所有者与经营者、所有者与债权人的利益冲突与协调，是考试常常涉及的内容。

（1）所有者与经营者利益冲突与协调

经营者和所有者的主要利益冲突，就是经营者希望在创造财富的同时，能够获取更多的报酬、更多的享受，并避免各种风险；而所有者则希望以较小的代价（支付较少报酬）实现更多的财富。为了协调这一利益冲突，通常可通过解聘、接收和激励的方法解决。解聘是一种通过所有者约束经营者的办法，接收是一种通过市场约束经营者的办法，而激励是将经营者的报酬与其绩效直接挂钩，以使经营者自觉采取能提高所有者财富的措施。激励通常有股票期权和绩效股两种方式。

（2）所有者与债权人的利益冲突与协调

首先，所有者可能要求经营者改变举债资金的原定用途，将其用于风险更高的项目，这会增大偿债风险，债权人的负债价值也必然会降低，造成债权人风险与收益的不对称。其次，所有者可能在未征得现有债权人同意的情况下，要求经营者举借新债，因为偿债风险相应增大，从而致使原有债权的价值降低。

所有者与债权人这些利益冲突，可以通过限制性借债和收回借款或停止借款方式解决。

【疑难问题解答】

如何判断资产减值迹象（中级会计实务）

（1）在资产负债表日，如果资产出现了减值的迹象，应进行减值测试，即资产出现减值迹象，是进行减值测试的前提，但有两个例外：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（2）资产可能发生减值的迹象可从企业外部和企业内部进行分析，主要包括以下方面：

①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；

⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

温馨提醒：对固定资产、无形资产（使用寿命可确定）、长期股权投资等，只有出现了减值的迹象，才需要测试可收回金额，这样就可减轻很大的工作量。

【易错易混辨析】

1.经常项目与资本项目（经济法）

经常项目，通常是指一个国家或地区对外交往中经常发生的交易项目，包括贸易收支、服务收支、收益和经常转移，其中贸易及服务是最主要的内容。在经常项目下发生的外汇，即经常项目外汇。贸易收支又称货物贸易收支，是一国出口货物所得外汇收入和进口货物的外汇支出的总称。服务收支又称服务贸易收支，是一国对外提供各类服务所得外汇收入和接受服务发生的外汇支出的总称，包括国际运输、旅游等项下外汇收支。收益包括职工报酬和投资收益两部分，其中职工报酬主要为工资、薪金和其他福利，投资收益主要是利息、红利等。经常转移也称单方面转移，是资金或货物在国际间的单向转移，不产生归还或偿还问题。具体包括个人转移和政府转移，前者指个人之间的无偿赠与或赔偿等，后者是指政府之间的军事、经济援助、赔款、赠与等。

资本项目，是指国际收支中引起对外资产和负债水平发生变化的交易项目，包括资本转移、非生产、非金融资产的收买或放弃、直接投资、证券投资、衍生产品及贷款等。在资本项目下发生的外汇，即资本项目外汇。

2.回扣与佣金的区别（经济法）

回扣是非法行为，而佣金则是合法的，反不正当竞争法认可了佣金的合法性。反不正当竞争法第八条第二款规定“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金”。佣金与回扣有着本质的区别：（1）佣金是由经营者付给中介人或居间人的，而回扣则是付给交易相对人；（2）佣金是以明示的方式公开支付的，回扣是秘密给付的；（3）佣金是履行居间合同的形式，是支付给中间人的正当的劳务报酬，回扣是利用交易相对人权力来获取交易机会；（4）佣金不仅要规定于合同中，而且要按正规程序出具票据、记入会计账目，缴纳税收；回扣既不入账，也不纳税，属“黑色收入”。

【历年考题剖析】

下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2013年）

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

答案：A

解析：商誉无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试。

【备考提示】

加息法下，为什么借款企业只大约使用了贷款本金的半数？（财务管理）

加息法一般指的是“按月等额偿还”。这样的话，全年平均使用的本金就大约相当于贷款本金的一半了。

举例说明：

贷款本金为120万元，分12个月等额偿还，每月偿还10万元，则平均使用的本金＝10×1/12＋10×2/12＋10×3/12＋10×4/12＋10×5/12＋10×6/12＋10×7/12＋10×8/12＋10×9/12＋10×10/12＋10×11/12＋10×12/12＝65（万元）大约是120万元的一半。