【考点精讲】
商誉减值中吸收合并与控股合并的区别（中级会计实务）
（1）非同一控制下的吸收合并产生的商誉
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：
①首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
②其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
（2）非同一控制下的控股合并产生的商誉
如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
【疑难问题解答】
折扣与回扣有什么区别？（经济法）
解答：折扣是指在商品交易过程中卖方为了鼓励销售或为了及早收回货款而给予买方的一定比例的价格减让。折扣可以分为两类：一是商业折扣，即为了鼓励销售，企业在销货同时直接在发票中列出减让金额。在商品价格单上，商业折扣通常单独列明出来，以百分数如3%、8%的形式表示，买方只需按照表明价格的百分比付款即可。二是现金折扣，又称销售折扣，是企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予买方的价格减让。现金折扣通常以分数形式反映，如3/10（说明10天内付款可得到3%的折扣）。折扣是卖方企业经常采用的一种促销手段。而回扣是指在交易过程中，为了争取交易机会或获取优惠的交易条件，一方当事人在账外暗中向对方单位的有关人员或交易对方提供金钱、实物或其他服务。通过概念的表述可以看出尽管折扣和回扣发生都基于拓展市场，获取优惠交易条件这同一目的，但两者无论从形式上还是内容都存在着本质的区别：
第一，从行为主体上看，给予折扣的只能是卖方企业，接受折扣的是买方单位。而回扣的支付者可以是卖方也可以是买方，其接受者主要是对交易活动起影响作用的个人。如主管部门领导、企业法人、经办人等。有时回扣也由单位收受，形成其“小金库”的来源。
第二，从行为客体上看，折扣的支付内容主要是现金。即当买方单位交易行为符合折扣条件时，卖方单位按事先的约定给予其在价格上的一定比例的减让。在某种特殊条件下，折扣也可以以实物形式存在，如买一赠一，有奖销售等。而回扣的支付内容较为复杂，可以是现金、实物、劳务等。往往依据接受者的喜欢决定，且金额大，常常超过正常的商业馈赠。
第三，从行为方式上看，折扣是明示的，其条件一般事先订明。并且折扣实现时，按要求买卖双方均应如实入账。而回扣一般具有隐蔽的特征，收受者不履行任何文字手续，同时支付单位也不如实入账。而是通过巧立名目、虚增费用、篡改账簿等形式予以掩盖。
第四，从性质上看，回扣是一种违法行为。它扭曲了公平竞争本质，扰乱了市场经济秩序，造成了国家财税的流失。而折扣作为一项商业惯例是受国家法律保护的。在我国《反不正当竞争法》中，关于折扣和回扣的性质已经给予了明确的定性。
通过以上分析可以看出，折扣和回扣是两种泾渭分明的经济事项。
【易错易混辨析】
财务管理目标理论的优缺点对比（财务管理）
（1）利润最大化目标：
优点：是有利于企业资源的合理配置，有利于企业整体经济效益的提高。但其存在以下四个缺陷：第一，没有考虑利润实现时间和资金时间价值。第二，没有考虑风险问题。第三，没有反映创造的利润与投入资本之间的关系。第四，可能导致企业短期财务决策倾向，影响企业长远发展。
（2）股东财富最大化目标：
与利润最大化相比，股东财富最大化的主要优点有三个，第一，考虑了风险因素。第二，在一定程度上能避免企业短期行为。第三，对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。股东财富最大化缺点也有三个，第一，通常只适用于上市公司，非上市公司难于应用。第二，股价受众多因素影响，特别是企业外部的因素，有些还可能是非正常因素。第三，它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。
（3）企业价值最大化目标：
企业价值最大化目标的四个优点：第一，考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量。第二，考虑了风险与报酬的关系。第三，将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润上的短期行为。第四，用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效的规避了企业的短期行为。缺点有两个：第一，企业价值过于理论化，不易操作。第二，对于非上市公司，只有对企业进行专门的评估才能确定其价值，而在评估企业的资产时，很难做到客观和准确。
相关者利益最大化：
（4）相关者利益最大化优点有四：第一，有利于企业长期稳定发展。第二，体现了合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一。第三，这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益。第四，体现了前瞻性和现实性的统一。其缺点为，过于理想化且无法操作。
【历年考题剖析】
投资人缴纳认购的基金份额的款项时，基金合同生效。（ ）（经济法-判断题-2012年）
答案：错误
解析：投资人缴纳认购的基金份额的款项时，基金合同成立；基金管理人依照规定向国务院证券监督管理机构办理基金备案手续，基金合同生效。
【答疑精华】
合并财务报表中商誉减值金额如何计算？（中级会计实务）
解答：如果包含商誉的资产组减值的金额大于商誉的金额，首先冲减商誉的价值，合并报表中反映的商誉的减值为总商誉×母公司持股比例，即母公司的商誉全部减值，少数股东享有商誉的减值，不在合并报表中反映，冲减完全部商誉后剩余部分分摊给被合并方其他资产，一般是按照其他资产的账面价值比例分摊的。
例如，总减值为1200万元，总商誉为1000万元，母公司持股比例为70%。减值首先冲减商誉1000万元（其中母公司合并财务报表中反映商誉减值700万元，少数股东分担的是300万元，这部分不在合并财务报表中反映），剩余减值200万元，分摊给子公司的其他资产。
如果是减值的金额小于商誉的金额，首先也是冲减商誉的金额，此时商誉的金额是足够冲减的，其中按照母公司持有的比例乘以总减值的金额得出应冲减母公司商誉的部分，反映在合并财务报表中，少数股东的商誉分摊的减值不在合并财务报表中反映。
例如总减值500万元，总商誉1000万元，母公司持股比例为70%。商誉足够冲减，母公司商誉减值为500×70%＝350（万元），少数股东商誉减值为500×30%＝150（万元）。
