【考点精讲】
应付职工薪酬的账务处理（初级会计实务）
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
（一）确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
2.非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
【疑难问题解答】
1.养老保险缴费基础的下限与上限的理解（经济法基础）
解答：之所以规定超过当地职工月平均工资300%部分不作为缴费基数，是因为政策制定者担心一些行业以此为职工谋福利，加大行业、单位之间收入差距，这实际上是封顶线；同样规定了最低限额，在二者之间则按照实际月平均工资计算。教材里面将上下两个线特别提出来强调，中间的则据实计算。
2.经济补偿金是否计算08年之前工作年限？（经济法基础）
解答：在“终止劳动合同”以及“单位未依法为劳动者缴纳社保，劳动者解除合同”的情况下，经济补偿的计算，不包括8年之前的工作年限。
在“其他解除合同”的情况下，经济补偿的计算，包括08年之前的工作年限。
3.年休假中，累计工作时间不限于一个公司？（经济法基础）
解答：在年休假的规定中，这里的“累计工作时间”不限于一个公司。
该规定是：年休假天数根据职工累计工作时间确定。职工在同一或者不同用人单位工作期间，以及依照法律、行政法规或者国务院规定视同工作期间，应当计为累计工作时间。
如果是订立“无固定期限劳动合同”中，连续工作满10年，这是指在同一单位中。
【易错易混辨析】
工资薪金税目的个人所得税税前扣除项目有哪些？（初级会计实务）
解答：1.按国家规定比例由个人负担并实际交付的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入计缴个人所得税。
个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予缴纳个人所得税。
2.津贴和补贴
（1）独生子女补贴，托儿补助费。
（2）符合税法规定的差旅费津贴和误餐补贴。差旅费津贴、误餐补助只允许在国家财政规定的范围内，超过部分也是要计算交纳个人所得税。《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）规定：国税发[1994]089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。
企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费、补充养老保险金应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。
（3）通讯补助的扣除标准各地不一，总体上来讲，标准之内的可以据实扣除，超出标准的应并入工薪所得征个人所得税。
【历年考题剖析】
郑某于2012年6月15日与甲公司签订劳动合同，约定试用期1个月。7月2日郑某上班。郑某与甲公司建立劳动关系的时间是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）
A.2012年6月15日
B.2012年7月2日
C.2012年7月15日
D.2012年8月2日
答案：B
解析：本题考核劳动关系。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。
点评：建立劳动关系是事实行为，一律都是实际用工之日起建立劳动关系。
【答疑精华】
通过应交税费与不通过应交税费核算的科目？（初级会计实务）
解答：（1）通过应交税费核算的
增值税：直接计入应交税费中核算。
消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加一般是借方计入营业税金及附加科目，贷方计入应交税费。
资源税：对外销售应税产品应交的资源税是借方计入营业税金及附加，自产自用的应该借方计入生产成本科目，贷方计入应交税费。
所得税：借记所得税费用，贷记应交税费—应交所得税
土地增值税：贷方计入应交税费-应交土地增值税，借方一般计入固定资产清理等科目
房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：借方计入管理费用，贷方计入应交税费
（2）不通过应交税费核算的：
印花税：一般借记管理费用，贷记银行存款
耕地占用税、契税、车辆购置税：一般是借记固定资产等，贷记银行存款
相关税费的会计处理：
增值税销项税额确认时，直接贷记应交税费—应交增值税（销项税额）
实际缴纳时
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
消费税、城市维护建设税计提时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税、应交城市维护建设税
实际缴纳时
借：应交税费—应交消费税、应交城市维护建设税
贷：银行存款
车船税计提时：
借：管理费用
贷：应交税费—应交车船税
实际缴纳税：
借：应交税费—应交车船税
贷：银行存款
印花税无需计提直接支付：
借：管理费用
贷：银行存款
所得税计提时：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
实际缴纳时：
借：应交税费—应交所得税
贷：银行存款
