【考点精讲】
应交增值税（初级会计实务）
（一）增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。自2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣）
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
（二）一般纳税企业的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务
借：材料采购
原材料
固定资产等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（7%）计算进项税额。
2.进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
4.视同销售行为
视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
5.出口退税
借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
6.交纳增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
【疑难问题解答】
如何理解最低工资制度（经济法基础）
解答：国家实行最低工资保障制度。最低工资制度是国家为适应社会主义市场经济要求，确保公平分配、保障劳动者及其家庭成员的最低生活，用法制化的工资分配制度保证劳动力市场健康有序的运行，保证社会稳定和发展的手段。最低工资的具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府规定，报国务院备案。确定和调整最低工资标准综合参考下列因素：劳动者本人及平均赡养人口的最低生活费用；（2）社会平均工资水平；（3）劳动生产率；（4）就业状况；（5）地区之间经济发展水平的差异。
【易错易混辨析】
代扣与代垫处理中为什么代扣涉及到其他应付款，而代垫通过其他应收款，两者有何不同？（初级会计实务）
解答：代扣与代垫是不同的。
代垫就表示企业先垫付了，然后再向职工要，企业原来付的时候：
借：其他应收款
贷：银行存款
等从职工工资中扣除的话：
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
代扣是企业没有垫付款项，只是直接从职工工资中扣除，那么企业扣除后是需要付给其他人的，因此代扣的款项肯定是先计入其他应付款，然后再支付出去，和个人所得税是一样的道理：
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款
应交税费—应交个人所得税
等到支付时：
借：应交税费—应交个人所得税
其他应付款
贷：银行存款
【历年考题剖析】
某企业实行标准工时制。2012年3月，为完成一批订单，企业安排全体职工每工作日延长工作时间2小时，关于企业向职工支付加班工资的下列计算标准中，正确的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）
A.不低于职工本人小时工资标准的100%
B.不低于职工本人小时工资标准的150%
C.不低于职工本人小时工资标准的200%
D.不低于职工本人小时工资标准的300%
答案：B
解析：本题考核劳动报酬。用人单位依法安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的150%支付劳动者工资。
点评：用人单位在劳动者完成劳动定额或规定的工作任务后，根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：①用人单位依法安排劳动者在日标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的150%支付劳动者工资；②用人单位依法安排劳动者在休息日工作，不能安排补休的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的200%支付劳动者工资；③用人单位依法安排劳动者在法定休假日工作的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的300%支付劳动者工资。
【答疑精华】
常见税费的会计处理容易混淆，这里做出相关的总结便于记忆（初级会计实务）
解答：（1）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：
借：管理费用
贷：应交税费
（2）印花税：
一般情况下：
借：管理费用
贷：银行存款
（3）营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费
（4）契税：
借：固定资产或无形资产
贷：银行存款
（5）耕地占用税：
借：在建工程
贷：银行存款
（6）车辆购置税：
借：固定资产
贷：银行存款
（7）土地增值税：
①一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
②一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费—应交土地增值税
营业外收入（或借：营业外支出）
