【考点精讲】

1.权益结算的股份支付的确认和计量原则（中级会计实务）

（1）授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

（2）在等待期的每个资产负债表日需要作处理：

授予日至可行权日属于等待期。

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。

在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）

　　贷：资本公积—其他资本公积

因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。

（3）行权日：

借：银行存款（收到的款项）

　　资本公积—其他资本公积

　　贷：股本

　　　　资本公积—股本溢价

注意：

（1）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。

（2）对于换取其他方服务的股份支付，企业应当首先选择所换取的服务的公允价值计量。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

（3）授予后可立即行权的，授予日即需要做处理。

（4）权益工具的公允价值也不能够可靠计量时，以内在价值计量。

2.现金结算的股份支付的确认和计量原则（中级会计实务）

（1）在等待期内的每个资产负债表日：

借：管理费用/生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

（2）行权日：

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

（3）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

或相反。

注意：

（1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即除了估计行权人数在变外，公允价值也在变；

（2）授予后可立即行权的，授予日即需要做处理。

【疑难问题解答】

国家出资企业组织机构中的“职工代表”（经济法）

解答：监事会中：

（1）有限责任公司：有限责任公司设立监事会，其成员不得少于3人。股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以设一至二名监事．不设立监事会。监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于1/3，具体比例由公司章程规定。监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

（2）国有独资公司：国有独资公司监事会成员不得少于5人，其中职工代表的比例不得低于1/3，具体比例由公司章程规定。监事会成员由国有资产监督管理机构委派；但是，监事会中的职工代表由公司职工代表大会选举产生。

（3）股份有限公司：股份有限公司设立监事会，履行监督职称，其成员不得少于3人。监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于1/3，具体比例由公司章程规定。监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

可见公司法中规定的各类型公司，如果设置监事会的，都必须有职工代表，其职工代表的比例都不得低于1/3。

董事会中：

（1）两个以上的国有企业或者两个以上的其他国有投资主体投资设立的有限责任公司，其董事会成员中应当有公司职工代表；其他有限责任公司董事会成员中可以有公司职工代表。董事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

（2）国有独资公司董事会成员中应当有公司职工代表。董事会成员由国有资产监督管理机构委派；但是，董事会成员中的职工代表由公司职工代表大会选举产生。

（3）股份公司董事会成员中可以有公司职工代表。董事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

可见，只有国有企业或两个以上其他国有投资主体投资设立的有限公司以及国有独资公司的董事会成员中应当有职工代表，其他类型的公司的董事会中可以有职工代表，也可以没有职工代表。

【易错易混辨析】

各种筹资方式资本成本高低的对比（财务管理）

从大类的角度来区分，股权筹资的资本成本要高于债务筹资。原因有三，一是投资者投资于股权特别是投资于股票的风险较高，投资者或股东相应要求得到较高的报酬率。二是从企业成本开支的角度来看，股利、红利从税后利润中支付，而使用债务资本的资本成本允许税前扣除。三是普通股的发行、上市等方面的费用也十分庞大。

股权筹资方式包括吸收直接投资、普通股筹资和留存收益筹资。相对于股票筹资来说，吸收直接投资的资本成本较高。当企业经营较好，盈利较多时，投资者往往要求将大部分盈余作为红利分配，因为向投资者支付的报酬是按其出资数额和企业实现利润的比率来计算的。而普通股筹资则没有固定的股息负担，资本成本较低。

与普通股筹资相比较，留存收益筹资不需要发生筹资费用，资本成本还要低一些。

一般来说，债务筹资的资本成本要低于股权筹资。其一是取得资金的手续费用等筹资费用较低；其二是利息、租金等用资费用比股权资本要低；其三是利息等资本成本可以在税前支付。

债务筹资包括银行借款、发行债券、融资租赁。利用银行借款筹资，比发行债券和融资租赁的利息负担要低。而且无需支付证券发行费用、租赁手续费用等筹资费用。而相对于银行借款筹资，发行债券的利息负担和筹资费用都比较高。融资租赁的资本成本在债务筹资中最高，因为租金通常比举借银行借款或发行债券所负担的利息高得多，租金总额通常要高于设备价值的30%。

综上，资本成本从高到低的排列次序是吸收直接投资、普通股筹资、留存收益、融资租赁、发行债券和银行借款。

【历年考题剖析】

计算复合计税的应税消费品组成计税价格时，既要考虑从量的消费税税额，又要考虑从价的消费税税额。（ ）（经济法-判断题-2012年）

答案：正确

解析：本题考核复合计税应税消费品的组成计税价格。

【答疑精华】

股份支付不满足可行权条件时，之前确认的成本费用是否要转回？（中级会计实务）

解答：对于附市场条件的股份支付，如果市场条件不满足，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认成本费用。到期职工不能行权，前面确认的费用也不能转回。

非市场条件下（一般是预计将来能达到行权条件），企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。到期若未达到行权条件，职工不能行权，则前面确认的成本费用可以转回。

（在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。这句话也暗含了转回的意思）