【会计实务交流】

商品批发企业进项税额的核算

商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。购入商品在货款结算时，按购买价格借记“在途物资”账户；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户；商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

（例题•分析题）红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下：

支付货款时：

借：在途物资200000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）34000

　　贷：银行存款234000

商品验收入库时：

借：库存商品—甲商品200000

　　贷：在途物资200000

【纳税实务咨询】

《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，从事农、林、牧、渔业项目所得，可以免征、减征企业所得税。请问，免税是指全部所得免税吗？

解答：《企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，《企业所得税法实施条例》第八十六条所称的“企业从事农、林、牧、渔项目的所得”，可以免征或减征企业所得税，是指该项目净所得免征或减征企业所得税。该项目净所得为该项目取得的收入减除各项相关支出后的余额。