【考点精讲】

税务行政处罚听证（税收相关法律）

税务行政处罚听证是税务机关作出正式处罚决定之前通过举行听证的方式听取纳税人的陈述、申辩意见以及对拟处罚案件组织质证的程序。并不是任何税务行政处罚都适用听证程序，适用听证程序的处罚包括：一是税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款；二是税务机关对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款；三是税务机关吊销税务行政许可证件的处罚行为。其他如没收违法所得、停止办理出口退税等不适用听证程序。对应当进行听证的案件，如果税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。当事人或其代理人应当按照税务机关的通知参加听证，无正当理由不参加的，视为放弃听证权利。

【疑难问题解答】

拆迁安置费的扣除（税务代理实务）

（1）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第三条第（一）款规定确认收入（即按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；或由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定），同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。

（2）开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发[2006]187号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。

（3）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。

【易错易混辨析】

对于伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定如何区分？（税法Ⅰ）

解答：（一）伴生矿（同矿床内）：以主产品的矿石名称作为应税品目。例如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁铁矿，它是以铁矿石作为主产品的元素成分，其钒钛是作为副产品伴选而出的，因此只以铁矿石作为应税品目。

（二）伴采矿（同矿区内）：征收资源税。伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；伴采矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税。

（三）伴选矿（选矿中的副产品）：不征税资源税。

（四）岩金矿：原矿已纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要财务和实物操作上同应税原矿明确区分，不再征收资源税；划分不清的，按原矿征。

【历年考题剖析】

依据房产税相关规定，下列说法，正确的有（ ）。（税法Ⅱ-多选题-2013年）

A.房产税的征税范围包括农村

B.房屋产权出典的由出典人缴纳房产税

C.老年服务机构自用的房产免征房产税

D.专门经营农产品批发市场使用的房产在限定年度内免征房产税

E.中国人民银行总行所属分支机构自用房产免征房产税

答案：CDE

解析：选项A，房产税的征税范围不包括农村；选项B，产权出典的，由承典人纳税。

点评：本题主要考核“”，与正保会计网校2013年注册税务师考试《税法（Ⅱ）》。

【答疑总结】

收回已核销的欠款是什么意思？为什么是贷坏账准备？（财务与会计）

收回已核销的应收账款意思是之前确认坏账的这部分应收账款现在收回了。

核销坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

收回原已核销的坏账时

借：应收账款

贷：坏账准备

实际收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款

补充：“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，备抵账户的特点是：调整账户与被调整账户的性质正好相反，两个账户的余额方向也一定相反，通俗的说，也就是贷方表示增加，借方表示减少。“备抵账户”是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。

“坏账准备”科目核算应收账款的坏账准备计提，转销等情况，“坏账准备”科目的贷方登记当期应计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备。

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。坏账的相关分录：

（1）计提（确认）坏账：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）补提坏账：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（3）确实无法收回应收账款（核销坏账）时：

借；坏账准备

贷：应收账款

（4）如果以后重新收回时

借；应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款