【考点精讲】
房产税纳税义务人(税法Ⅱ)
房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中:
(1)产权属国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。
(2)产权出典的,由承典人纳税。所谓产权出典,是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权,在一定期限内典当给他人使用,而取得资金的一种融资业务。这种业务大多发生于出典人急需用款,但又想保留产权回赎权的情况。承典人向出典人交付一定的典价之后,在质典期内即获抵押物品的支配权,并可转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息,方可赎回出典房屋等的产权。
(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或者使用人纳税。
(4)产权未确定及租典纠纷未解决的,亦由房产代管人或者使用人纳税。所谓租典纠纷,是指产权所有人在房产出典和租赁关系上,与承典人、租赁人发生各种争议,特别是权利和义务的争议悬而未决的。此外还有一些产权归属不清的问题,也都属于租典纠纷。
(5)无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。
(6)自2009年1月1日起,外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。
【疑难问题解答】
永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。既然一致为什么还会有差异呢?(财务与会计)
以国债利息收入为例,国债利息收入比照为负债,负债的计税=账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额,未来期间税法是不允许税前扣除的,所以其计税基础=账面价值。
一般永久性差异是不用从账面价值和计税基础角度分析的,是从会计上和税法上的处理来确认的,比如上面的国债利息收入,会计上确认了收益,而税法上不认可,所以存在永久性的差异。
【易错易混辨析】
怎样区分辨别诉讼时效与除斥期间?(税收相关法律)
(1)两者的法律后果不同。虽然诉讼时效和除斥期间的法律后果都表现为某种权利的消灭,但是,诉讼时效所消灭的是权利人享有的胜诉权,而除斥期间则消灭的是权利人享有的实体民事权利本身,如追认权、撤销权、解除权等。
(2)两者的期间不同。虽然诉讼时效和除斥期间都以一定事实状态存续一定时间为内容。但是,诉讼时效是可变期间,适用中止、中断或延长的规定,而除斥期间则一般是不变期间。不因任何事由而中止、中断或者延长。
(3)两者的适用依据不同。诉讼时效规定的是权利受害人请求法律保护的期限,仅适用于权利受到侵害的权利人不行使请求权的情况,而除斥期间规定的是权利人行使某项权利的期限,以权利人不行使该实体民事权利作为适用依据。
(4)两者的适用条件不同。诉讼时效是在当事人主张时,人民法院予以援用,而除斥期间则是由人民法院依职权予以援用,不论当事人是否主张。
(5)两者的起算时间不同。诉讼时效的起算始自权利人能够行使请求权(请求权产生之时)。我国《民法通则》规定,从权利人知道或者应当知道其权利被侵害时起算。而除斥期间则是自相应的实体权利成立之时起算。
【历年考题剖析】
1.下列经济行为中,不符合印花税政策规定的是( )。(税务代理实务-单选题-2011年)
A.2006年成立的某公司在2010年启用新资金账簿时因“实收资本”和“资本公积”未变化,未缴纳印花税
B.购销合同实际履行金额大于合同所载金额,因未重新签订合同或未签订补充合同,未补缴印花税
C.企业与电网签订的供用电合同,因未记载金额,先以5元/件缴纳,年末以实际电费金额按“购销合同”结算印花税
D.与税务师事务所签订的税务咨询合同,未缴纳印花税
答案:C
解析:电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。税务咨询合同不属于印花税的征税范围。
2.城镇土地使用税的纳税人以( )的土地面积作为计税依据。(税务代理实务-单选题-2011年)
A.实际占用
B.自用
C.经税务机关核定
D.拥有
答案:A
解析:城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。