【考点精讲】

房产税纳税义务人（税法Ⅱ）

房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：

（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

（2）产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。这种业务大多发生于出典人急需用款，但又想保留产权回赎权的情况。承典人向出典人交付一定的典价之后，在质典期内即获抵押物品的支配权，并可转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息，方可赎回出典房屋等的产权。

（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。所谓租典纠纷，是指产权所有人在房产出典和租赁关系上，与承典人、租赁人发生各种争议，特别是权利和义务的争议悬而未决的。此外还有一些产权归属不清的问题，也都属于租典纠纷。

（5）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

（6）自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

【疑难问题解答】

永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。既然一致为什么还会有差异呢？（财务与会计）

以国债利息收入为例，国债利息收入比照为负债，负债的计税＝账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额，未来期间税法是不允许税前扣除的，所以其计税基础＝账面价值。

一般永久性差异是不用从账面价值和计税基础角度分析的，是从会计上和税法上的处理来确认的，比如上面的国债利息收入，会计上确认了收益，而税法上不认可，所以存在永久性的差异。

【易错易混辨析】

怎样区分辨别诉讼时效与除斥期间？（税收相关法律）

（1）两者的法律后果不同。虽然诉讼时效和除斥期间的法律后果都表现为某种权利的消灭，但是，诉讼时效所消灭的是权利人享有的胜诉权，而除斥期间则消灭的是权利人享有的实体民事权利本身，如追认权、撤销权、解除权等。

（2）两者的期间不同。虽然诉讼时效和除斥期间都以一定事实状态存续一定时间为内容。但是，诉讼时效是可变期间，适用中止、中断或延长的规定，而除斥期间则一般是不变期间。不因任何事由而中止、中断或者延长。

（3）两者的适用依据不同。诉讼时效规定的是权利受害人请求法律保护的期限，仅适用于权利受到侵害的权利人不行使请求权的情况，而除斥期间规定的是权利人行使某项权利的期限，以权利人不行使该实体民事权利作为适用依据。

（4）两者的适用条件不同。诉讼时效是在当事人主张时，人民法院予以援用，而除斥期间则是由人民法院依职权予以援用，不论当事人是否主张。

（5）两者的起算时间不同。诉讼时效的起算始自权利人能够行使请求权（请求权产生之时）。我国《民法通则》规定，从权利人知道或者应当知道其权利被侵害时起算。而除斥期间则是自相应的实体权利成立之时起算。

【历年考题剖析】

1.下列经济行为中，不符合印花税政策规定的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.2006年成立的某公司在2010年启用新资金账簿时因“实收资本”和“资本公积”未变化，未缴纳印花税

B.购销合同实际履行金额大于合同所载金额，因未重新签订合同或未签订补充合同，未补缴印花税

C.企业与电网签订的供用电合同，因未记载金额，先以5元/件缴纳，年末以实际电费金额按“购销合同”结算印花税

D.与税务师事务所签订的税务咨询合同，未缴纳印花税

答案：C

解析：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。税务咨询合同不属于印花税的征税范围。

2.城镇土地使用税的纳税人以（ ）的土地面积作为计税依据。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.实际占用

B.自用

C.经税务机关核定

D.拥有

答案：A

解析：城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。