【考点精讲】

资源税一般计税方法（税法Ⅰ）

从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率

从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额

（一）销售额的确定：

1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

2.特殊情形：

纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

③按组成计税价格确定销售额：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋资源税税额

＝成本×（1＋成本利润率）/（1－税率）

公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

（二）销售数量

1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。

【疑难问题解答】

计算房产税的房产原值包含哪些项目？（税法Ⅱ）

解答：房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，应以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税；没有记载房屋原价的，按照上述原则，并参照同类房屋确定房产原值，按规定计征房产税。

自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等应从最近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算原值。

纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

在土地上建造房屋，不论土地价款如何核算，都要计入房产原值计算房产税。

【易错易混辨析】

投资性房地产转换时账面价值与公允价值差额的处理。（财务与会计）

公允价值模式下的投资性房地产转换为自用房地产、存货的，无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。转换日会计处理：

借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动（或借记）

公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）

不论公允价值与账面价值孰高，均将差额计入公允价值变动损益。

自有房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，是将非投资性房地产转为投资性房地产（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产），转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积—其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。

转换日会计处理：

借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值）

累计折旧（或累计摊销）

固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

公允价值变动损益（或贷记资本公积—其他资本公积）（差额，倒挤）

贷：固定资产（或无形资产）

【历年考题剖析】

根据《刑法》及有关规定，关于适用假释的说法，正确的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2012年）

A.被判处有期徒刑的累犯，认真遵守监规，确有悔改表现，可以假释

B.因故意杀人被判处11年有期徒刑的犯罪分子，符合假释条件的，可以假释

C.被判处有期徒刑的犯罪分子，执行原判刑期1/3以上，可以假释

D.被判处无期徒刑的犯罪分子，实际执行13年以上，符合假释条件的，可以假释

答案：D

解析：本题考核假释的对象条件、考验期限。对于累犯不得假释。所以选项A错误。因故意杀人被判处10年以上有期徒刑、无期徒刑的犯罪分子，不得假释。所以选项B错误。被判处有期徒刑的犯罪分子，执行原判刑期1/2以上，可以假释。所以选项C错误。

【点评】本题考核刑罚中“假释”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）多选第23题中进行了考核。