【实务技巧】

自产品用于招待的税务会计处理（上）

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企业将自产产品用于业务招待、业务宣传和捐赠，会产生税务、会计处理的差异。这些差异该如何填报所得税汇算清缴申报表，则是困扰税企双方的问题。

实务操作中，企业将外购或自产的资产用于业务宣传、业务招待、捐赠的，在企业所得税汇算清缴时，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

而会计准则要求不确认为收入。因此，企业将产品用于业务招待、业务宣传、捐赠时，税务处理应分解为两项业务：一是按公允价值确认销售货物收入；二是相应支出按公允价值计量。

例：某企业将自产或委托加工的产品用于业务招待、业务宣传、捐赠（假设企业仅此业务）。产品成本80万元，公允价值100万元。上述业务的会计处理：

借：管理费用/销售费用/营业外支出 97万元

贷：库存商品 80万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 17万元

上述各项业务均应按以下填报方法处理：

第一，在年度汇算清缴申报时，附表一“收入明细表”第十三行“视同销售收入”填列金额100万元，附表二“成本费用明细表”第十二行“视同销售成本”填列金额80万元。

第二，在年度汇算清缴申报时，附表三“纳税调整项目明细表”第2行“视同销售收入”第3列“调增金额”100万元，同时在第21行“视同销售成本”第4列“调减金额”80万元，

此项视同销售业务，调增应纳税所得额20万元。

第三，企业将外购的资产，用于业务招待、业务宣传、捐赠，按上述项目填报，视同销售收入和成本相同，视同销售业务没有调增或调减所得额。（下期待续）