【考点精讲】

可转换公司债券的初始确认（中级会计实务）

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券—可转换公司债券—面值”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目。

（例题•单选题）甲公司2011年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2011年1月1日权益部分的初始入账金额为（ ）万元。[（P/S，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]

A.20.09

B.19.76

C.459.91

D.480

答案：B

解析：负债成分的公允价值＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）

权益成分的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元）

负债成分应分摊的发行费用＝8×459.91/480＝7.67（万元）

权益成分应分摊的发行费用＝8×20.09/480＝0.33（万元）

借：银行存款472（480－8）

　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）47.76

　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）500

　　　　资本公积—其他资本公积19.76（20.09－0.33）

【疑难问题解答】

罚款和罚金有何区别（经济法）

解答：罚款是行政处罚的种类之一，是对实施了违法行为的相对人的经济制裁。罚金是《中华人民共和国刑法》规定的刑法附加刑之一，也可以单独适用，由国家审判机关（法院）判处。《行政处罚法》第28条第2款的内容可能有助于我们理解两者的不同：违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经给予当事人罚款的，应当折抵相应罚金。通过该规定，我们也可以看出罚款和罚金的区别。罚款是行政机关作出的处罚，而罚金是司法审判机关作出的处罚。

【易错易混辨析】

到期收益率、必要收益率和票面利率的关系（财务管理）

（1）按照“到期收益率”折现计算得出的是债券的“买价”；

（2）按照“必要报酬率”折现计算得出的是债券的“价值”；

（3）按照“票面利率”折现计算得出的是债券的“面值”；

（4）发行债券时，债券的价值＝债券的发行价；

（5）如果平价发行（即发行价＝债券价值＝债券面值），则发行时的必要报酬率＝票面利率；如果在发行时购买（即买价＝发行价＝债券价值＝债券面值），则：到期收益率＝必要报酬率＝票面利率

（6）如果溢价发行（即发行价＝债券价值>债券面值），则发行时的必要报酬率债券面值），则：到期收益率＝必要报酬率票面利率；如果在发行时购买（即买价＝发行价＝债券价值票面利率

（8）决定必要报酬率和到期收益率大小的是“买价和价值”的大小关系，如果买价大于价值，则到期收益率小于必要报酬率，如果买价小于价值，则到期收益率大于必要报酬率，如果买价等于价值，则到期收益率等于必要报酬率

【历年考题剖析】

某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（ ）（经济法-判断题-2012年）

答案：错误

解析：本题考核职工福利费的扣除。根据规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。职工福利费的扣除限额＝950×14%＝133（万元），实际发生的为150万元，因此不能据实扣除。